壹、我區會計集中核算制度的實踐
（壹）集中核算制度的框架
自2002年成立會計核算中心以來，福田區開始實施行政事業單位會計集中核算制度。目前，已納入集中核算的單位有169個，基本覆蓋了所有金融機構（醫院除外）或差額撥款的行政事業單位。在會計集中核算的框架下，實行資金所有權不變、資金使用權不變、財務自主權不變、會計法律主體責任不變的三大原則。目前，我們的會計中心是壹個部門級機構，有60名員工（其中65，438+0名主任和2名副主任），4個會計部門和6個部門，包括資金部和綜合部。核算中心將各核算單位的支出嚴格依據人大批準的部門預算，在控制部門預算總額的前提下實行項目核算。會計中心建立了壹套基於用友ERP-NC系統的集中會計網絡。該系統具有強大的網絡會計功能，運行速度快，會計質量高，可根據需要提取各種準確的會計信息供領導和相關部門使用。會計系統還與結算銀行建立了專線連接，實現了銀行賬戶的及時查詢和電子對賬，方便快捷。同時，通過區信息中心提供的服務器端口，實現了與外網的安全對接，所有會計單位都可以通過互聯網訪問會計中心的網站，進入會計查詢系統，及時方便地找到自己需要的財務信息。會計核算中心業務實現了制度化、程序化運作，在加強管理、反腐倡廉、堵塞漏洞等方面發揮了積極而重要的作用。
（二）會計集中核算的效果。
區會計核算中心自成立以來，在規範會計核算方法、執行財務政策法規、統壹規範支出標準、強化會計監督機制、加強會計基礎工作、推進事業單位廉政建設等方面做了大量工作，取得了明顯成效。達到了加強財政資金管理、控制費用支出、降低行政成本的目的。
僅2004年會計資金總額就達67億元，其中總收入34.01億元，總支出33.9億元，支出22.22億元，占當年財政總支出的63%以上。區內各行政事業單位財務納入集中核算後，“小金庫”現象基本消除，各部門人員經費、專項經費嚴格在財政預算範圍內支出。由於加強了資金分配和費用報銷憑證的審核制度，挪用財政資金和侵占國有資產的現象得到有效控制，防腐和廉潔保護工作的屏障前移，從而確保了財政資金的安全運行和有效使用。
二、建立部門預算執行情況通報制度
（壹）建立部門預算通知制度的必要性
我區部門預算通報制度是根據全國人大關於細化部門預算的要求制定的。如果會計只註重按會計科目分類歸集費用，而不核算部門預算項目，將難以達到監督部門預算項目的目的。雖然我區部門預算項目的編制還比較粗放，不可避免地會出現預算項目壹起使用的情況，但很難按照預算項目準確歸集費用。顯然，它在加強財政預算管理、指導明年預算編制、逐步使部門預算更加合理和完善方面發揮著重要作用。會計核算中心利用現有會計核算軟件，建立輔助賬戶，成功實現了在按會計分類核算的同時，按部門預算項目歸集費用，及時準確地反映核算單位部門預算的執行情況。使會計核算與部門預算相適應並定期通報，這不僅可以控制部門預算，還可以為下壹年預算的編制提供更科學合理的會計依據。
（二）實行部門預算通知制度
我區自2004年6月起實行部門預算通報制度，由區會計核算中心對部門預算執行過程中各核算單位的財務收支、財務管理及存在的問題進行綜合分析，分析結果報區財政局審批。部門預算執行情況的通報分為季度通報、半年度通報和年度通報三種；僅對預算執行過程中存在突出問題、需要及時通報的單位進行季度通報；半年度報告和年度報告是在對所有集中核算單位的執行部門預算進行全面分析後制定的。
會計核算中心現有的會計核算軟件可以準確計算各單位的費用支出，並可以檢索、提煉、匯總和分析所需的各類財務信息，為實施部門預算執行情況通報制度提供了技術保障。部門預算執行情況通報制度的建立，引起了各單位嚴格控制各項支出的高度重視，增強了各單位嚴格執行部門預算的自覺性，對督促核算單位嚴格執行部門預算、提高政府績效、降低行政成本發揮了重要作用。
（三）部門預算通知制度和財務管理
嚴格控制部門預算支出是財政管理的職能。因此，部門預算執行情況通報制度的實施必須在財政部門的嚴格監督下進行。會計核算中心依托會計核算的信息優勢，配合財務部門實施部門預算管理。會計核算中心在會計核算中實施預算控制的依據是財政部門編制並經人大批準的部門預算。因此，通過會計核算中心的部門預算管理系統，它完全可以與財務部門壹起達到加強預算控制和加強預算約束的目的，從而嚴格地說，會計集中核算和加強預算控制是同壹財務管理系統中的兩個環節，它們並不矛盾，相互依存。
部門預算執行情況通報制度的具體實施依賴於會計核算中心數據庫中各種會計信息的檢索和利用，而會計核算中心數據庫是以財務分析為基礎的。會計核算中心每季度對行政事業單位財務收支和預算執行情況進行壹次全面綜合的財務分析，並將分析結果以《福田財政專報》的形式上報領導和相關部門。同時，獎金、補貼、加班、誤餐補貼、交通車輛等費用支出過大。部門預算執行情況通報制度實施以來，各單位控制各項費用支出的意識有效提高，部門預算管理成效顯著。
三、國庫集中支付的特點和操作程序
在財政資金管理中，國庫集中支付是市場經濟國家普遍采用的支付方式。在中國，改變計劃經濟條件下形成的國庫資金分散支付方式勢在必行。但是，從國庫集中支付涉及的技術條件、法律環境、管理體制、人員素質以及不同地方的不同財政基礎來看，實際上在明確總體目標和基本原則的前提下，實現國庫集中支付有多種不同形式。因地制宜地在實踐中采用合理有效的形式，並不斷加以改進和完善，最終達到規範化的目標，是壹種科學的態度。在考察了我國部分地區國庫集中支付的實踐後發現，各地的做法也各不相同。
具體分析國庫集中支付主要有以下特點:
（壹）國庫集中支付的特點
單壹賬戶是指所有政策性財政資金都集中在國庫，並規定所有財政支出必須由國庫單壹賬戶直接支付。
集中支付即支出單位的財政資金集中存入國庫，有利於財政部門加強資金的統壹調度和管理，從根本上改變目前財政資金管理分散、各支出部門和支出單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面。
預算控制，國庫集中支付，財政部門嚴格按照預算支付財政資金，有利於強化預算約束，加強部門預算管理。
逐筆支出，支出部門根據其部門預算與供應商或勞務供應商簽訂付款合同，無需等待財務部門將資金劃撥到賬戶後再付款，同時避免了以撥款代替付款的各種弊端。
國庫集中支付系統的操作程序
目前，國庫集中支付的基本操作程序壹般分為兩種:
首先是財政直接支付程序。即預算單位根據人大批準的預算填寫財政直接支付申請表，報財政部門國庫支付執行機構。國庫支付執行機構審查申請理由、支付合同、票據等原始材料後，予以批準支付。財政直接支付更適合大額、批量和密集型的財政資金支付服務，如工資、基本建設支出、政府采購等。
二是財政授權支付程序。即國庫管理機構將財政授權的資金額度通知授權支付機構。（廣東省的做法是除直接支付外授權支付，財政部門對每個核算單位都會有壹定的授權額度。在此金額內，單位將直接自行支付，而不是由國庫支付），授權支付機構將根據部門預算的授權金額審核並支付所有費用。利用各單位開立的零余額賬戶，每日支出與國庫對賬，國庫撥付資金後列出財政撥款清單，每天及時將單據傳送至財政支付機構核對撥款金額。
研究表明，要實現全面集中的財政支付，必須首先實現支付信息系統與銀行清算系統的全面聯網，特別是授權支付，並同時實現會計單位、財務、國庫和結算銀行的聯網，這對信息系統的配置有很高的要求。目前，國內實踐中有以下幾種模式:
1，長春模式。即試點單位全面實行國庫集中支付，代理銀行為授權支付機構，所有核算單位開立零余額賬戶。授權支付是指代理銀行在授權額度內先行支付，然後每天與國庫結算，財政在國庫支付的同時進行財政撥款。根據《財政國庫管理制度改革試點方案》，財政國庫管理機構、財政國庫支付執行機構、預算單位和代理銀行必須建立全面對賬制度，在認真處理各種賬目的基礎上加強對賬工作，並定期及時與有關部門和單位核對賬目。
2.太原模式。即在支付信息系統和銀行清算系統尚未完全建立的情況下，實行部分層級的集中支付形式；預算單位應當保持合理的周轉金以滿足支出，並采取單位使用國庫補充的方式。集中支付機構只控制大額支出，零星支出由授權單位直接支付。財政支付專用賬戶設置在會計核算中心，利用內部會計網絡傳遞預算指標和支付信息，由同壹家結算銀行負責支付專用賬戶和預算單位賬戶的清算，實現支付專用賬戶和預算單位層面的集中支付功能。在中央銀行國庫與商業銀行之間的實時清算系統啟動後，將非常容易實現單壹賬戶與專用支付賬戶之間的實時清算，這可以滿足完全標準化的國庫集中支付模式的要求。
3.珠海模式。珠海市財政國庫支付中心前身為珠海市會計結算中心，將原財政局支付科與會計結算中心合並，實現了國庫支付與會計集中核算的有機結合。珠海市國庫集中支付是通過建立國庫單壹賬戶體系來實現的。各預算單位的財政部門在商業銀行開立零余額賬戶，財政部門、國庫支付中心、人民銀行和代理行之間實現網上結算。但是，每個預算單位的原始預算余額尚未清理，所有單位仍然可以使用。即當年預算全面實現國庫集中支付時，保留各單位原有資金結余，雙軌並行。
四、會計核算中心是國庫集中支付的最佳平臺。
（壹）支持國庫集中支付的會計中心網絡系統的各項技術要求。要實現國庫集中支付，對財政預算管理系統網絡的支付功能和對賬功能有很高的技術要求。目前，我區會計核算中心運行的會計網絡系統具有較強的核算、管理和分析功能，並具有與財政預算管理軟件進行數據交換的接口。適應財政部門預算管理和國庫集中支付的所有技術要求，非常有利於部門會計數據在部門預算管理中的應用。通過部門預算通知制度的實踐，核算中心已經能夠很好地控制部門預算項目的指標，可以實現會計集中核算系統和國庫集中支付系統的最佳集成，有利於預算分析、預算編制和預算管理。
但是，在我區國庫支付系統和銀行結算系統尚未完全聯網的情況下，按照國務院《財政國庫管理制度改革試點方案》的要求實現完全的國庫集中支付仍有困難。但是，根據太原模式和廣東省財政廳的做法，充分利用現有的集中核算技術平臺，並在某些級別上實施集中支付的形式，即預算單位預留合理的周轉金以滿足支出。通過采取單位使用國庫對其進行補充，同壹結算銀行負責對專用支付賬戶和預算單位的賬戶進行清算的方法，實現專用支付賬戶和預算單位層面的集中支付功能，可以大大減少國庫預撥資金的金額，有效加強預算單位的預算管理， 國庫集中支付的目的可以在壹定限度內實現，並為最終徹底實現國庫集中支付奠定良好的基礎。
（二）我區國庫集中支付形式的建議。
綜上所述，我區實施國庫集中支付可以依托會計核算中心的核算平臺完成。針對當前我區財政資金運作的特點，具體運作模式建議分兩步走。
首先，在目前國庫支付系統和銀行結算系統尚未完全聯網的情況下，利用會計核算中心現有的會計核算網絡平臺和銀行結算系統，在支付賬戶和預算單位層面實現集中支付。具體操作方法如下:
采取在會計核算中心設立資金總賬戶的辦法，財政國庫管理部門授權會計核算中心設立集中支付賬戶，會計核算中心還增設國庫集中支付科行使財政支付職能；
1，國庫直接支付:
（1）、總預算會計:對於國庫支付執行機構直接支付的資金，根據預算支出結算清單，由國庫支付執行機構每天按壹級預算單位收取，並與中國人民銀行營業部門或國庫代理支行的銀行轉賬憑證和預算外資金財政專戶進行核對，會計分錄如下:
（a）預算內:壹般預算支出和基金預算支出。
借:國庫存款。
預算外:借款:行政費用和特別費用。
貸款:存入財政專戶。
（2）、財政直接支付的支出，由會計中心根據預算單位根據國庫支付執行機構委托銀行開具的“財政直接支付通知書”和原始憑證（工資支出由代發工資銀行蓋章後退回工資明細）進行入賬，會計分錄為:
行政單位:
預算內:借:支出、庫存材料等。
貸款:轉移資金-直接財政支付
預算外:借:支出、庫存材料等。
借:預算外資金收入-財政直接支付
財政直接支付的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬戶，會計分錄為:
借:固定資產
貸款:固定基金
機構:
預算內:借:業務支出、專項基金支出、材料等。
貸:財政補貼收入-財政直接支付
預算外:借:業務支出、專項基金支出、材料等。
貸:營業收入-財政直接支付
財政直接支付的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬戶，會計分錄為:
借:固定資產
貸款:固定基金
2.對於授權支付，會計核算中心應根據財政授權在結算銀行為各預算單位開立零余額賬戶，零余額賬戶還應使用會計財務軟件中已有的預算管理系統控制各預算單位的部門預算；並立即與財務部溝通、對賬、預算分析:
(1).授權由財政總預算會計支付的資金，應根據會計核算中心每周上報、壹級預算單位匯總的預算支出結算清單，並與中國人民銀行營業管理部或國庫代理支行的銀行轉賬憑證和預算外資金財政專戶進行核對後作為支出上報。
會計分錄是:
預算內:借:壹般預算支出和基金預算支出。
借:國庫存款。
預算外:借:行政支出和專項支出。
貸款:存入財政專戶。
（2）、會計核算中心根據財務“預算支出結算清單”通知撥款，會計分錄:
行政單位:
預算內:借:銀行存款。
貸款:轉賬-普通賬戶
預算外:借:銀行存款。
借:預算外資金收入-家庭合計
機構:
預算內:借:銀行存款。
貸款:財政補貼收入-家庭總收入
預算外:借:銀行存款。
貸款:營業收入-家庭總收入
（3）、財政授權支付時，會計核算中心根據結算銀行蓋章的“財政授權支付金額到賬通知”和預算單位支付計劃核對無誤後分別按預算單位進行核算，會計分錄為:
行政單位:
預算內:借項:零余額預算內帳戶中使用的資金額
貸款:撥款-授權的財政支付
預算外:借:零余額賬戶使用的資金數額-預算外。
借:預算外資金收入-財政授權支付
機構:
預算內:借項:零余額預算內帳戶中使用的資金額
貸:財政補貼收入-財政授權支付
預算外:借:零余額賬戶使用的資金數額-預算外。
借:營業收入-財政授權支付
（4）根據代理銀行蓋章的財政授權支付金額到賬通知和支付憑證，記錄會計中心的總支付賬戶，會計分錄如下:
行政單位:
預算內:借:轉賬-普通賬戶
貸款:銀行存款
預算外:借:預算外資金收入-普通賬戶
貸款:銀行存款
機構:
預算:借:財政補貼收入-家庭總收入
貸款:銀行存款
預算外:借:營業收入-壹般家庭
貸款:銀行存款
（5）預算單位退出零余額賬戶時，會計分錄為:
行政單位:
預算內:借:支出、庫存材料等。
貸項:零余額帳戶的金額-預算內
預算外:借:支出、庫存材料等。
貸:零余額賬戶-預算外的金額。
機構:
預算內:借:業務支出、專項基金支出、材料等。
貸項:零余額帳戶的金額-預算內
預算外:借:業務支出、專項基金支出、材料等。
貸:零余額賬戶-預算外的金額。
（6）預算單位從零余額賬戶提取現金和支出時，會計分錄如下:
行政單位:
預算內:借:現金。
貸項:零余額帳戶的金額-預算內
借:支出、庫存材料等。
信用:現金
預算外:借:現金
貸:零余額賬戶-預算外的金額。
借:支出、庫存材料等。
信用:現金
機構:
預算內:借:現金。
貸項:零余額帳戶的金額-預算內
借:業務支出、專用基金支出、材料等。
信用:現金
預算外:借:現金
貸:零余額賬戶-預算外的金額。
借:業務支出、專用基金支出、材料等。
信用:現金
與徹底的國庫集中支付模式相比，上述核算方式僅增加了核算中心總支付賬戶的壹個環節，其優點是核算中心總支付賬戶與所有預算單位的會計賬戶存在於同壹會計系統中，並已與結算銀行聯網，充分保障了財政資金撥付的安全性，可以在同壹系統中實現及時、準確、快速的對賬。它便於財政資金的管理和部門預算的控制，同時可以大大提高財政資金的使用效率。在中央銀行國庫和授權支付機構尚未聯網的情況下，可以放寬財政撥付的時間和空間，將國庫的日常核對和撥付要求改為每周核對和撥付，會計中心通過對支付憑證的審核達到事前監督的目的，基本可以滿足國庫集中支付改革的要求；下壹步需要改進的是，部分資金仍存放在會計核算中心，沒有完全實現國庫資金全部入庫的改革目標。但與原來重復、分散的賬戶設置相比，大量資金往往滯留在預算單位，降低了使用效率；財政資金使用缺乏事前監督是壹大進步。例如，我區各預算單位滯留的財政資金月均在8億以上。這樣實行集中支付後，100萬的資金占用量是足夠的。
第二步，基於上述會計方法，當時機成熟時，可以完成中央銀行國庫與商業銀行之間的聯網，並啟動實時清算系統，這將輕松實現單壹賬戶與專用支付賬戶之間的實時清算，並方便地滿足國庫完全標準化的集中支付模式的要求。
3.國庫集中支付運用核算中心的操作平臺有利於充分利用信息資源。
會計信息和財務信息共同構成了預算執行單位的全部信息，它們的信息具有共同性和互補性的特點。如果把它們分開形成兩張皮，不利於信息的收集、分析和利用，容易造成信息資源的浪費。通過上述國庫集中支付會計核算，可以將國庫集中支付和會計集中核算有機整合，充分利用現有的財務管理和會計資源。全面收集和使用財政管理所需的各種信息，以進壹步加強財政資金管理，改進部門預算控制和監督，提高政府績效。
動詞 （verb的縮寫）存在的問題及對策
要充分發揮區級會計核算中心在國庫集中支付中的作用，還存在以下問題:
1.為了提高對會計核算中心法律地位的認識，我區會計核算中心以反腐倡廉、規範政府部門支出、實現海關先進為目的而成立。它的基本功能不僅是記賬功能，而且還實施會計監督，這有效地將會計監督投入到會計服務中。去年2月頒布的《深圳經濟特區會計條例》首次賦予會計核算中心合法地位。可見，會計核算中心已經有其法律依據，充分發揮其作用是法律賦予的義務和責任。
但同時也要看到，會計核算中心不具有財務管理職能，也不具有會計單位的會計主體資格，因此會計核算中心本身不具有國庫集中支付資格。
國庫集中支付屬於財政職能，但就現有的資源配置而言，財政沒有必要投資建設壹個完整的國庫集中支付系統來完成國庫集中支付。相反，我們可以充分利用會計中心現有的運營平臺，即在會計中心內設立集中支付部門，由財務部門直接管理，行使財務職能。同時，財務部門還可以將集中支付授權給會計核算中心進行管理，加強財務監督。這從法律層面解決了核算中心參與國庫集中支付、協助財政部門加強財政資金管理的問題。事實上，其他許多省市都采用了這種模式。
2.配合財政部門實行國庫集中支付後，增加了壹些財務管理職能，工作量勢必增加。因此，需要壹些會計師。但是，與增加壹套財政集中支付系統相比，在財力、人力和物力方面將大大節省開支，從而避免重復建設財政集中支付系統中軟硬件資源的浪費。
要充分發揮會計核算中心在國庫集中支付中的作用，最重要的是區政府領導的關心、財政部門的支持和會計核算單位的配合以及會計人員的培訓。只有這樣，才能逐步建立以國庫單壹賬戶體系為基礎、以國庫集中收付為主要資金支付形式的財政國庫管理制度，加強財政管理監督，提高資金使用效率，進而實現財政國庫管理制度改革的目標。