山東財經大學曲順蘭

（壹）國外的研究在經濟學和法學等國外學科中有關於避稅的專門研究。經濟學家通常考慮財政收入減少的影響，並將逃稅和避稅結合起來，如塞爾頓a .（1979）、克羅斯r .、肖g . k .（1982）。眾所周知，美國著名經濟學家約瑟夫·e·斯蒂·格裏耶茨的《避稅通論》較早地對避稅進行了系統而全面的研究。本文全面總結了避稅的壹般原理，利用壹般均衡方法分析了避稅的經濟效應，描述了壹系列降低交易各方總稅負的避稅方案，並提出了稅制改革建議。本文為經濟學家研究避稅問題奠定了理論基礎和基本方法。此外，壹些經濟學家對納稅人避稅行為的影響因素進行了實證研究，如Erich Kirchler（1999）和Henry Ohlsson（2007）；有應用經濟學的博士論文，比如Sonja Lynn oi hoft（1999）。也有研究和測量公司避稅模型的博士論文，如Joel m . dici CCO（2003）。縱觀經濟學關於避稅的理論和實證研究，我們更註重對避稅原因和經濟效應的分析。相關研究為避稅的界定和法律規制提供了理論支持和實證數據，也為相關問題的法律經濟學分析指明了路徑和方法。盡管由於不同國家的實踐和法律文化的差異，國外法律界對避稅的研究有所不同，但它們都集中在以下兩個方面:壹是對避稅的存在和運作的描述和分析，包括對避稅的抽象概括、因果分析、法律評估和法律經濟分析，如David a . weis Bach（2002）、Chin-Chin Yap（2006）和金子紅（65433）。二是對避稅的法律規制措施的研究，如從法治角度分析避稅的壹般規制條款（Kunstmann Rioseco，Matias（2004））和從公司責任角度分析避稅的壹般規制條款（Judith Freedman（2003））；英美避稅規則比較研究，如A.W .格蘭威爾&；Sarah s . McGonigle（2006），Victor seren yi（2006），對避稅解釋規則的研究，如Brian Galle 1（2005）。（二）中國的研究現狀中國大陸學者關於避稅（包括“避稅”和“逃稅”）的文章相當多。在中國知網數據庫1979-2008年檢索相關文章，以“避稅”為關鍵詞，共檢索到1 527篇文章（其中博士論文3篇，碩士論文59篇）；以“逃稅”為主題，有4篇相關文章；以“稅收籌劃”為主題，有2 226篇相關文章。①從文章內容看，圍繞中國1994稅制改革和2004年以來的新壹輪稅制改革，出現了兩輪研究熱潮。第壹輪研究熱潮主要集中在稅務機關對國外反避稅制度的零星介紹。由於中國缺乏避稅實踐和法律監管體系，研究人員打算通過學習外國制度從實踐角度獲取相關知識。如孫慶瑞、秋菊《國外反避稅措施的啟示》（中央財經大學學報，1994），熊、周《加拿大反避稅措施概論》（安徽稅務，1997），胡、《國外反避稅措施概論》（上海財稅）隨著我國新稅制的逐步建立和完善以及外商投資的不斷深入，避稅和反避稅問題首先在該領域凸顯此後，壹些稅法學者撰寫了討論壹般理論的文章，但大多數集中在概念辨析、性質界定和原因分析方面，並且大多數限制了對大陸法系國家相關問題的介紹。其中，張首文的《避稅與規制》（稅收研究2002）和劉劍文、丁毅的《避稅法理學新探》（外國稅收2003）對避稅的概念、性質、法律評價和法律選擇進行了全面的法律分析。隨著新壹輪稅制改革的推進，國際避稅方法和反避稅措施的研究成為稅務實務部門和財務經濟學家關註的焦點。如鄭、的《國際避稅方法和反避稅措施》（稅務研究，2005）、的《新形勢下的國際避稅和反避稅》（經濟研究參考，2005）以及印、中、田等。壹些學者也對避稅進行了經濟分析並提出了政策建議，如瞿順蘭和鄭華章的《避稅的經濟分析與反避稅政策的選擇》（國外稅務，2006）和劉壹的《避稅與反避稅的三維視角》（國外稅務，2006）。