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2007年5月13日中國註冊會計師協會正式印發了《中國註冊會計師協會關於推動會計師事務所做大做強的意見》該文件的正式發布為會計師事務所做大做強的總體目標指明了方向，即“用5到10年的時間，發展培養10家能夠服務於我國企業走出去戰略、提供跨國經營綜合性專業服務的國際化事務所；發展培育100家能夠為大型企業、企業集團提供綜合性專業服務的大型事務所”。標誌著我國會計師事務所合並的高潮。2009 年10 月3 日，財政部正式發布《關於加快發展我國註冊會計師行業的若幹意見》（國辦發［2009］56 號），該文件再次明確支持會計師事務所通過合並達到做大做強的目標，鼓勵會計師事務所“優化組合、兼並重組、強強聯合，為我國會計師事務所發展指明方向”。為深入實施會計師事務所做強做大戰略，鼓勵和扶持會計師事務所進壹步提升服務經濟社會發展的能力，加快實現會計師事務所規模化、國際化、品牌化、網絡化發展註協關於印發《關於支持會計師事務所進壹步做強做大的若幹政策措施》（會協[2012]164號）的通知。在壹系列政策的支持下立信，中瑞嶽華，立信，致同會計師事務等壹大批具有代表性的事務所合並相繼完成。會計師事務所合並是實現其做大的壹種途徑，是否能夠真正做強呢？會計師事務所合並以後是否對審計質量有正相關的影響嗎？本文通過對國內外關於事務所規模和審計質量之間的研究文獻進行分析,結合我國事務所發展歷程，進行研究分析。
壹．理論分析-基於事務所規模化的理論
（1）準租理論：根據DeAngelo( 1981)的經典定義, 審計質量是審計師發現被審計對象在會計制度上違規並公開揭露這種違規行為的聯合概率。審計質量取決於審計師的專業勝任能力和獨立性兩方面。
（1）從合並後獨立性而言，根據相關準租理論可知事務所合並擴大規模與之相關的準租，從而提高了審計獨立性。事務所規模越大就擁有更多數量的客戶群，其賺取的準租就越高，審計師發生機會主義來迎合某個客戶的要求的動力越低, 審計獨立性和審計質量因而越高。
(2)深口袋理論：深口袋理論認為當某壹公司破產或無力償還債務時,報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由於對其經濟利益的關註而對審計人員提出過高要求,壹旦受損就希望得到補償,而不管錯在何方。Dye（1993）認為相對於中小會計師事務所，規模大的會計師事務所口袋更深，更有能力提供賠償，這就使得規模大的事務所壹旦遭遇到審計失敗就更容易遭受利益相關人起訴，為了控制相關法律風險，事務所不得不重視業務質量。
三．審計質量的衡量標準 由於審計質量是無形的，沒有壹個統壹而可靠的衡量標準，依據對國內外研究現在分析，目前在此問題上研究學者較常用的指標如下：
（壹）會計師事務所規模衡量審計質量 DeAnge lo ( 1981)在她的經典著作《Auditor size and auditality》中論證了會計師事務所規模和審計質量的關系，研究表明會計師事務所規模可以在壹定程度上衡量審計質量。由準租理論可知事務所合並擴大規模與之相關的準租，從而提高了審計獨立性。事務所規模越大就擁有更多數量的客戶群，其賺取的準租就越高，審計師發生機會主義來迎合某個客戶的要求的動力越低, 審計獨立性和審計質量因而越高。我國學者房巧玲（2005）也采用了該方法來量化審計質量。
（二）用審計意見類型衡量審計質量 審計意見是指審計師在完成審計工作後，對於鑒證對象是否符合鑒證標準而發表的意見。對於財務報表審計而言，則是對財務報表是否已按照適用的會計準則編制，以及財務報表是否在所有重大方面的公允，反映了被審計者的財務狀況、經營成果和現金流量發表意見。壹般認為會計師事務所處於財務方面及其他各方面的原因，往往不容易出具非標準無保留意見的審計類型。從這個方面我們可以如果事務所出具非標準無保留意見我們可以認為在壹定程度上出具的審計報告是高質量的。然而審計意見類型並不能完全衡量審計質量，易琮（2004）研究表明審計意見類型只有在滿足壹定的前提條件下才能用來衡量審計質量。這種前提假設包括以下兩個方面（1）上市公司公允度不變且上市公司“有罪推定”。(2)註冊會計師風險偏好不變。
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