摘 要
謹慎性原則在世界各國的會計中都占據著重要地位，我國會計制度也對該原則高度重視，但是會計謹慎性原則既有積極壹面，但是也有消極的壹面。本文說明了會計謹慎性在我國的運用發展，界定了會計謹慎性原則涵義，論證了他的積極作用。分析了會計謹慎性原則在企業資產定義、企業收益及企業財務方面的運用，指出了會計謹慎性原則在運用中存在的問題。在此基礎上，提出了合理適用會計謹慎性原則的措施。
關鍵詞: 謹慎性原則 會計實務 問題 措施
目錄
摘 要 I
引言 1
壹、謹慎性原則的理論基礎及其價值 1
(壹)理論基礎 2
（二）謹慎性原則的積極作用 3
1.有利於企業穩定發展 3
2.有利於防範風險 3
3.有利於保護投資者和債權人的利益 4
二、謹慎性原則具體運用 4
（壹）在資產的定義方面的運用 4
（二）在企業收益方面的運用 5
（三）在企業財務方面的運用 6
三、謹慎性原則在會計實務運用中常見問題 6
（壹）在操作中具有主觀臆斷性 7
（二）與其他原則存在沖突 7
（三）降低了會計信息的可比性 7
四、合理運用謹慎性原則的措施 8
（壹）適度的運用謹慎性原則 8
（二）加強誠信教育,提高會計人員職業道德 9
（三）協調與其他原則的沖突 9
（四）內外結合，強化約束機制 10
（五）進行充分會計信息披露 10
參考文獻 12
淺析謹慎性原則在會計實務中的運用
引言
謹慎性原則在世界各國的會計中都占據著重要地位。尤其在市場經濟發達國家,公司和投資者都特別重視資本保全,所以會計界願意按謹慎性原則來處理企業有關資產、財務及企業收益等問題。我國在1993年頒布的《企業會計準則》中就確立了會計謹慎性原則，2001年《企業會計制度》中，對這壹原則做了進壹步發展。
就謹慎性原則本身而言，是會計核算應遵循的基本原則之壹，但是，謹慎性原則本身也具有雙面性，既有積極的壹面，也有不利壹面。因此，正確理解與應用謹慎性原則，是廣大會計實務工作者與理論界同樣極為重視的問題。為了更好的理解謹慎性原則，筆者就謹慎性原則在會計實務中的運用作壹番探討。
壹、謹慎性原則的理論基礎及其價值
謹慎性原則在我國的應用經歷了壹個從無到有的歷程，而其應用的範圍和程度也是壹個逐漸由小到大，由弱到強的過程。1993年頒布的《企業會計準則》中規定： 會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用。可以說，是《企業會計準則》第壹次將謹慎性原則明文列為我國會計實務的壹大原則。在2001年新的《企業會計制度》中這壹原則得到進壹步的發展，《 企業會計制度》規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。應該說，《 企業會計制度》相對於《 企業會計準則》，在企業債務、企業資產、企業收益等方面都有所發展。
(壹)理論基礎
結合《企業會計制度》，我國謹慎性原則是會計原則之壹，又稱穩健性原則或安全性原則，是壹般性的會計原則。它是針對經濟活動中的不確定因素而形成的壹種會計指導思想，要求會計人員在對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用壹種不虛增利潤和誇大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用 。
會計謹慎性原則的產生是與企業經營活動中到處充斥著不確定性和風險相聯系。謹慎性原則的初衷就是來規避這些不確定性和風險。企業恰當運用謹慎性原則可以有效的規避風險，原因在於：
（1）高估收益使得企業的稅賦增加，而在謹慎性原則下，盡量少計或不計可能發生的收益，從而企業可以獲得延遲繳稅或減少稅賦的好處。
（2）高估收益和資產容易導致管理當局和業主的樂觀情緒。這種樂觀的情緒使得管理當局或投資者在帶有“水分”會計報告收益的鼓舞下做出錯誤的資本預算決策和投資選擇，這不利於企業發展。而在謹慎性原則下，企業會計人員則可以適當地運用謹慎性原則擠出會計收益中所含的“水分”，進而提高會計收益的質量。這樣管理人員和投資者就可以在充分估計企業未來所面臨的風險的情況下，做出正確的資本預算或投資決策。
（3）會計處理壹貫堅持謹慎性原則，有利於企業收益的穩定，從而減少企業本身的經營風險，增強抵禦市場風險的能力。
（二）謹慎性原則的積極作用
在企業會計實務中，遵循謹慎性原則，並合理使用該原則，具有重要價值和意義，主要體現在以下幾個方面：
1.有利於企業穩定發展
企業在生產經營過程中，由於市場競爭和內外部環境的變化，面臨諸多瞬息萬變的不確定因素，壹招不慎就可能將企業推向破產倒閉的邊緣。對此，企業進行會計處理時，應保持謹慎小心的態度，充分估計到可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益，這樣，有利於企業在穩定中發展壯大。
2.有利於防範風險
企業在發展中，會面臨很多不確定的風險因素。企業會計核算中應用謹慎性原則，就可以對經營風險采用“資產估計和收益計量寧低勿高，損失和費用計量寧高勿低”的方法進行核算，從而回避或轉移未來不確定的風險損失，增強企業競爭力。
3.有利於保護投資者和債權人的利益
謹慎性原則要求企業在選擇會計處理方法時，應當采取盡可能不高估資產和所有權益的會計處理方法，使企業的會計核算盡可能建立在比較穩妥可靠的基礎上，從而使企業在激烈的市場競爭中，有效避免短期化行為，保全企業資產的完善提高企業防範風險的能力，從而保護了投資人和債權人的利益。
二、謹慎性原則具體運用
會計謹慎性原則在會計實務中運用非常廣泛，下面筆者就以謹慎性原則在企業資產定義、企業收益以及企業財務方面的運用作闡述。
（壹）在資產的定義方面的運用
關於資產定義方面的理論在國際會計界存在著兩種觀點之爭，壹種觀點是從成本的角度來進行定義的，另壹種則是從未來的經濟利益的角度來定義的。
我國《企業會計制度》第二章第12條指出:資產，是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。帶來經濟利益是指:直接或間接地增加流人企業的現金或現金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產生現金流入。某些情況下則需與其他資產結合起來，直接或間接產生現金流量。預期不能帶來經濟利益的，就不能確認為資產。
我們說，企業對那些預期不能帶來未來經濟利益流入的項目，如陳舊毀損的實物資產、已經無望收回的債權等不良資產則不能預期會給企業帶來經濟利益。如果將他們列為資產，只會造成資產虛增，更會造成對外提供的財務信息失去真實性。
對於待攤費用，企業會計制度則強調壹次性計入當期成本、費用;對於待處理財產損溢，企業會計制度規定無論是否經過有關部門批準，均應在年末結帳前計入當期損益，不再允許列示於資產方;對於開辦費用，企業會計制度則規定，除購建固定資產外，所有籌建期間發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業開始生產經營的當月壹次性計入當期損益。
由此可見，在企業資產定義方面，體現了謹慎性原則。
（二）在企業收益方面的運用
從收益的確認的角度來看，目前，在我國不同行業，不同業務確認收人的具體原則並不完全相同，但是所奉行的基本原則，應是謹慎性原則。收人多計，會直接導致利潤與凈利潤的虛增，不僅加大企業自身風險，也會產生嚴重誤導。
委托貸款按期計提的利息到期不能收回時，應停止計提利息，並沖回原己計提的利息;短期投資所取得的現金股利和利息(不包括己經計入應收股利和應收利息的部分)沖減短期投資的賬面價值，不在作為投資收益確認;在《借款費用》準則中，改變了借款費用的資本化終止標準，以“達到預定可使用狀態”為標準，而不再以原制度所規定的“固定資產尚未交付使用”為標準；對企業自行開發的無形資產的開發費用(材料、工資、福利、租金、借款費用等)直接計入當期費用，不計入無形資產價值;當無形資產在確認後發生支出，應在發生時計入當期損益。
凡此規定，都是從謹慎性原則出發，不高估收益，不低估負債和費用。
（三）在企業財務方面的運用
在企業的財務處理中，謹慎性原則占有重要地位。下面就以對企業債務的確認來加以說明。負債，依據產生的事實是否明確，未來償付金額日期和受償人是否明確或者可以合理確定，負債可分為可確定負債與或有負債。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為負債:(l)該義務是企業承擔的現時義務;(2)該義務的履行很可能導致經濟利益流出該企業;(3)該義務的金額能夠可靠計量。因此，企業如有符合上述條件的或有事項情況，就應及時做出判斷以便按照謹慎性原則，估計金額，並作為預計負債人賬。
三、謹慎性原則在會計實務運用中常見問題
任何事物的運用都有其兩面性，因此謹慎性原則的應用也不例外，在謹慎性原則的應用過程中也存在這樣的問題。
歸納起來，謹慎性原則在會計實務中存在的問題主要有：
（壹）在操作中具有主觀臆斷性
謹慎性原則應用的本意是對存在的風險和可能發生的損失加以合理估計並及時確認，從而幫助企業在實際風險發生前化險為夷，保護債權人和所有者的利益。
但是，謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀臆斷性,受會計人員的業務素質、職業判斷能力的影響,從而導致會計信息的不可驗證性。也就不能排除人為因素對當期損益的影響與控制。正是因為具有主觀臆斷性，謹慎性原則可能被企業用作虛減資產和利潤的手段 。
（二）與其他原則存在沖突
謹慎性和其他的會計原則在應用的過程中存在著相沖突的壹面。比如，與可比性、壹致性會計原則的沖突。可比性、壹致性原則要求會計核算會計指標口徑壹致，相互可比，會計處理方法前後各期應當保持壹致，並且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而與可比性、壹致性原則發生沖突。此外與真實性原則的沖突。真實性原則要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，謹慎性原則卻要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與真實性原則相矛盾。
（三）降低了會計信息的可比性
可比性原則要求企業的會計核算按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑壹致、相互可比。不同的企業可能處於不同的行業、不同地區，經濟業務發生於不同的地點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，以便於比較不同企業的財務狀況和經營成果及現金流量，只要相同的交易和事項，就應當采取相同的會計處理方法。由於各單位的經濟情況和財務狀況不同，管理者的意圖也不同，預計損失和確認收入的具體做法也不壹定相同，這就很難使各單位的會計信息具有可比性 。
當然，謹慎性原則在運用中還存在壹些其它問題，在此不再詳細敘述。
四、合理運用謹慎性原則的措施
針對謹慎性原則在運用中存在的問題，結合謹慎原則的基本要求，筆者認為,應當合理運用謹慎性原則。合理運用謹慎性原則可以采取以下措施：
（壹）適度的運用謹慎性原則
應用謹慎性原則的優劣，很大程度上取決於對它的運用程度，過度謹慎或不夠謹慎都會降低應用謹慎性原則的優點而擴大其缺點，使企業的財務狀況和經營成果得不到準確的提示，從而使企業會計信息的使用者在決策等方面受到誤導對(www.daixielunwen010.com)會計謹慎性原則的思考
。在會計實務中，對謹慎性原則的應用前提和條件進行必要的約束，這在壹定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。
（二）加強誠信教育,提高會計人員職業道德
企業如何選擇適合自己的謹慎性的會計政策,如何處理企業資產、如何處理企業收益及如何處理企業財務等等，需要會計人員有豐富的專業知識和較強的職業判斷能力 。為此，應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質教育，促使會計人員思想水平不斷提高，逐漸樹立會計界誠信、公正的形象。針對我國目前在業會計人員業務、道德素質相對較低的現狀，我們應加強再教育工作，嚴格對會計執業資格進行考核，並致力於會計人員職業道德的建設。此外，會計人員要加強專業理論的學習,又要重視會計實踐活動,不斷提高自己的業務素質和職業判斷能力。
（三）協調與其他原則的沖突
謹慎性原則與其他會計原則間的沖突是不能從根本上避免的，但我們可以在應用的過程中進行相互協調，力爭減少它們之間的沖突，應做到以下幾點：
（1）當沖突發生時，要正確處理各原則之間的使用順序。在會計原則中，真實性始終居於首要位置。若權責發生制與謹慎原則發生沖突時，謹慎優先；與其他會計原則的優先使用順序可根據實際情況來確定。
（2）在確定會計核算原則的優先使用順序後，要在會計報表附註中對選用的處理方法及影響程度予以說明。
（四）內外結合，強化約束機制
充分發揮獨立審計的外部監督作用與強化企業內在約束機制結合，來強化約束機制。
雖然《企業會計制度》對謹慎性原則的運用規定得更加規範，然而在實際操作中仍難避免主觀隨意性。因此，為防止企業基於自身利益，以運用謹慎性原則為借口隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節器，就需要加強以獨立審計為核心的外部監督體系，同時強化企業內在約束機制，優化會計行為，從而確保會計信息的公允性。
（五）進行充分會計信息披露
將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來。凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者判斷的信息都應在財務報告中做出全面陳述,包括謹慎性原則的若幹具體會計處理方法、應用的背景、產生的影響等。
總之，謹慎性原則的充分貫徹和實施為補充和完善企業會計準則和會計制度，解決我國市場經濟發展中出現的新的會計核算問題，起著積極的促進作用。但是該原則也有壹定的局限性，因此，在運用中要註意采取壹定措施，以增加謹慎性原則在會計實務運用中的合理性和科學性。
參考文獻
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