摘要:內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，其建立、完善和實施是企業生產經營成敗的關鍵。加強會計監督和內部會計控制是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會進步和經濟發展的必然趨勢。本文在論述內部會計控制基本理論的基礎上，分析了當前內部會計控制中存在的不足，並提出了壹些有針對性的意見。
關鍵詞:內部會計控制公司治理結構流動資產
內部會計控制的理論與實踐
隨著改革的深入，日益完善的市場經濟體制對會計工作提出了前所未有的要求。然而，目前的會計工作無論是在保證信息的可靠性、保護企業資產安全，還是服務於企業的管理目標方面都不盡如人意，有的甚至達到了難以承受的程度。上市公司鄭柏文、麥科特、東方電子、銀廣廈、藍天股份等會計造假案件以及鄭州合作銀行分行的巨額小金庫問題頻頻見諸新聞媒體，成為人們關註的焦點。企業內部會計控制制度的缺陷、無效和不執行是誘發上述案件的關鍵因素之壹。加強內部會計控制研究對企業發展具有重要的理論和實踐意義。
壹、內部會計控制理論研究
內部控制
內部控制是指為提高經營效率，充分有效地獲取和利用各種資源，實現既定管理目標而在單位內部實施的各種限制和調整的組織、計劃、程序和方法。從本質上講，內部控制是壹種管理控制。具體而言，內部控制主要包括內部會計控制、內部管理控制和內部審計控制。
內部會計控制
內部會計控制的概念最早產生於1958。為了劃分註冊會計師的審計責任，美國會計師協會下屬的審計程序委員會將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。
1，內部會計控制的含義和範圍
根據2001年6月22日財政部以財會【2001】41號文件正式發布的《內部會計控制準則——基本準則（試行）》將內部會計控制定義為公司為提高會計信息質量、保護資產安全和完整以及確保相關法律、法規和規章的實施而制定和實施的壹系列控制。在這個定義中，內部會計控制被定義為單位內部會計控制，同時考慮與會計相關的控制。根據《內部會計控制規範-基本規範（試行）》，內部會計控制的內容主要包括:對貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、融資、銷售與收款、成本與費用、擔保等經濟業務的會計控制。
（三）內部會計控制的目標
內部會計控制的目標是指內部會計控制應達到的預期效果和基本任務。具體來說，內部會計控制主要有以下四個目標。
1.保證會計數據的真實、完整，防止舞弊。會計是對各單位的經濟業務進行確認、計量、記錄和報告，在收集、處理和提供會計信息的過程中參與預測和決策，並實施監督以實現最佳經濟效益的經濟管理活動。健全有效的內部會計控制可以通過制定和實施適當的業務控制程序，科學合理地劃分職責範圍，建立相互協調、相互制約的機制和及時暢通的信息反饋系統，確保管理信息的及時準確，盡可能避免或減少會計活動中的錯誤。
2.確保公司資產的安全和完整。確保財產的安全和完整不僅是財產管理和使用部門及人員的內部控制目標，也是會計部門的內部控制責任，也是公司投資者和管理當局的內部會計控制目標。
3.確保國家相關法律法規和公司內部規章制度的執行。公司的經營活動必須在法律法規的約束下進行，公司的交易活動必須符合公司內部制定的規章制度。通過授權、審查和內部審計等有效程序，可以防止公司違反相關法律法規。
4.促進經濟效益持續提升。這是整個經濟管理的基本目標，也是公司內部會計控制的目標。是實施公司內部會計控制，確保單位經濟管理目標實現的總體要求，也是公司內部會計控制的最終標準。
二、我國企業會計內部控制的現狀
內部會計控制與企業管理過程緊密結合，其建立、完善和實施是企業生產經營成敗的關鍵。然而，我國企業內部控制的現狀卻不盡如人意。
（壹）會計基礎工作薄弱
1，隨意編造虛假會計信息。壹些單位由於內部管理不嚴，削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不真實，數據失真。為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，他們隨意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿和會計報表；壹些單位會計人員數量不足，素質不高，導致記賬隨意、程序不潔、錯誤嚴重、會計資料丟失和會計造假，造成會計信息失真等等。
2.內部管理職責不明確。部分單位法人治理結構不健全，單位內部沒有決算、執行、監督相互分離、相互制約的機制。單位法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤；內部管理權限失控，不相容的職責沒有有效分離，職責不清，行為越權，這為濫用權力和腐敗創造了機會。
3.費用失控，資產流失嚴重。有的企業允許部門經理掌握壹定比例的業務支出，但沒有明確具體的支出範圍，導致部分部門經理奢侈浪費；壹些單位在物資采購、物業管理、產品銷售等環節監管不力，加之在經濟往來中審查不嚴，造成國有資產大量流失和單位虧損增加。
4.違法違規行為時有發生。壹些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，以至於壹些財務負責人和企業經理鉆內部控制不嚴的空子，使用虛假發票非法占用企業資金；壹些會計人員參與違法違紀活動，收受賄賂，貪汙挪用公款，甚至為違法違紀活動建言獻策。
（二）流動資產環節的漏洞
企業的流動資產主要分布在現金、銀行存款、庫存物資和往來賬款中，這也是內部控制系統最容易失控的環節。例如，壹些收銀員開具的收據只有自己的簽名，與銷售人員支付的金額不壹致，壹些現金被截留；壹些出納員簽署現金支票從銀行取錢，這是腐敗的；有些銷售人員同時使用兩張未編號的收據，壹張記錄給收銀員的錢，另壹張記錄進入自己口袋的錢；壹些會計向領導隱瞞收回的款項未經會計核算，以私人名義存入銀行；月底，壹些保管人既不盤點也不對賬，將庫存材料拿出來私下出售；壹些經營者將購買的商品直接放在櫃臺上銷售，不辦理入庫手續，也不將貨款支付到財務賬戶，搞“體外循環”。以上均為管錢、管物、管賬內控崗位的違紀行為。
（三）會計監督體系與相應的產供銷配套體系脫節。
在現行的國有企業管理體制中，由於企業經營者分業管理，管理比較分散。財務部門主要是事後核算，事前控制和事中監管難度較大。通常情況下，產品已經發行，財務部門不知道它是否實現了銷售。由於供應部門的欺詐和失職，采購的材料質量高，財務部門仍然要按價格付款。
（四）主要投資環節失控
購買固定資產和對外投資是企業重要的經濟活動。根據規定，應提前召開相關會議，征求各方面意見，進行市場預測，選擇最佳方案，論證方案可行性。另壹方面，如果只有企業高層領導進行主觀臆斷，其他參與和監督將被排除在整個投資過程之外，會計控制的作用將被忽視，導致投資損失直至破產。
三，完善內部會計控制措施
良好的內部會計控制可以保證國家財經紀律和相關制度的嚴格執行，有利於保護企業財產和物資的安全完整。建立內部會計控制時，應從以下幾個方面著手。
（壹）建立完善的公司治理結構
完善的公司治理結構是內部會計控制制度有效實施的基礎。就會計控制而言，單位負責人作為企業經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象。領導者的個人素質及其對會計控制的態度對內部會計控制的實施起著關鍵作用。因此，必須建立完善的公司治理結構，建立所有權、決策權和管理權相互分離、相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題，使經營者在董事會授權範圍內進行決策管理並受到嚴格的監督和制約，從而確保包括內部會計控制在內的企業管理制度的有效實施。在國有企業中，要強化職工代表大會的民主監督職能，實行財務公開，增強經營者的自我約束意識。
（二）完善內部會計控制制度
內部會計控制制度:會計控制的核心內容。壹般來說，內部會計控制的環節設置受到企業規模的制約。對於小企業來說，內部職責分工不是很細致，往往不可能有足夠的管理人員從事內部控制。對於具有足夠規模的企業來說，進行廣泛的內部控制是可行的，它們有條件建立健全的內部會計控制制度。對於大型企業，應建立更高水平的內部會計控制制度。會計控制的主要形式是系統控制。企業應根據財政部《內部會計控制規範》的要求和自身實際，健全和完善適合企業特點的內部控制制度，實現各級控制主體會計核算和經濟行為的規範性和有效性，從而達到會計控制的目的。
加強內部審計
內部審計是保證企業內部會計控制的重要手段之壹，是企業內部會計控制制度的重要組成部分，是加強內部會計監督的壹項制度安排。通過相對獨立的內部審計，我們可以防止輕微的延誤，及時發現和糾正各種舞弊和弊端，並及時發現管理中的漏洞和違反法律法規的跡象，從而保護企業財產的安全和完整。內部審計要相對獨立、制度化、常規化，內部設計者要處處以企業和投資者利益為重，幫助堵漏、加強管理，成為企業領導的“法律顧問”和企業經濟行為的“診斷醫生”；內部審計工作的重點要從事後審計轉向事中、事後審計，工作內容要從查處違紀行為轉向內控審計和績效審計。要實施全面預算管理，嚴格控制事前事中事後審計，努力把企業的問題消滅在萌芽狀態。在加強內部審計的同時，要把管理審計作為內部審計的發展方向，從加強管理的角度彌補內部審計的不足。
（四）提高財務人員的整體素質。
企業內部會計控制是對企業管理的各個方面進行有效監控的系統，它大大超出了財務會計的知識領域，是投資、財務、市場、營銷、法律、材料、信息、機構、生產等各方面知識的集成。如果企業財務人員不具備壹定的綜合素質，內部會計控制就無法完全到位。因此，迫切需要企業財務人員真正擔負起內部會計控制的重任，不斷更新知識，提高業務能力。這就要求企業財務人員加強自覺學習，同時也要加強各級財務部門對企業財務人員的後續教育，不斷深化其專業知識學習，加深其對現代經營理論、會計手段和方法的學習。
結論
企業內部會計控制是壹項需要多方努力的系統工程。企業內部會計控制設計的基本日常標準應該是在保證企業經濟效益最大化的前提下，保證企業平穩運行而不失去控制。同時，應能夠通過對內部控制的檢測和評價，有效應對非常規業務，確保企業內部控制的有效自我規範。
參考資料:
1.財政部文件:內部會計控制準則-基本準則（試行）2006年6月22日5438+0。
2.趙心道:“論單位內部會計監督”，《會計之友》2002年第8期。
3.李星辰:“內部會計控制與公司治理結構”，《華北理工大學學報》2003年第3期。
4.陳娟:“論建立和完善企業內部會計控制制度”，《中南林學院學報》2004年第3期。
5.尹:“新形式下的內部會計控制措施”，《現代企業管理》2004年第6期。
6.張禮祥:“企業內部會計控制應註意的問題”，載《機械管理發展》2005年第5期。
7.李鳳鳴:內部控制設計。北京:經濟管理出版社，1997。