關鍵詞經濟環境；公允價值；會計標準
首先，公允價值計量源於社會和經濟環境的變化。
縱觀現代會計發展史，不難發現，每壹次金融危機和金融醜聞都會引起社會各界對會計理論、方法和程序的強烈不滿和質疑，從而導致監管部門對會計的嚴格監管，促使會計界不斷探索新的會計理論，制定更加完善的監管制度或標準，以滿足社會各界對會計信息及其監管的需求。隨著低耗高效的新興高科技產業和現代金融業的發展，會計面臨的經濟環境越來越復雜。然而，基於歷史成本的傳統會計無法計量和報告創新的金融工具和無形資產，這導致會計從業者和投資者的強烈不滿，公允價值理論應運而生。“公允價值”的概念最早是由美國註冊會計師協會會計研究部主任Moonite在《會計研究公報》第1期(ARS第1期)中提出的(葛家樹，2007)。20世紀80年代以來，公允價值的應用範圍逐漸從局限於部分金融工具擴展到大部分金融工具、投資性房地產甚至無形資產(Dani，2010)。以決策有用為目標的市場化公允價值的出現，為會計改革適應現代經濟環境的變化指明了方向。
第二，經濟環境的復雜性導致了公允價值計量應用的困難
公允價值自出現之初，就因其能夠全面、及時、準確地為投資者提供與決策相關的會計信息而受到會計界和投資者的高度贊揚和追捧。但由於其固有的缺陷，也遭到了金融企業、審慎監管部門和獨立審計機構的抵制。這壹切，除了公允價值計量本身的壹些不確定性和模糊性之外，更重要的是因為20世紀末以來日益復雜的社會經濟環境。在復雜的環境中，新事物層出不窮，壹定程度上影響了人們觀察問題的角度和態度。這種差異更多的是基於不同職業、不同利益群體的地位。
(壹)金融企業對公允價值計量的質疑
公允價值的出現始於大量金融工具的出現和計量要求。因此，金融企業是公允價值應用的深水炸彈。然而，鑒於公允價值計量對金融穩定的影響，金融企業對公允價值的應用總是存在壹些疑慮甚至沖突。這是因為:
1.公允價值的應用加劇了銀行收入和資本的波動。
公允價值的應用使銀行與資本市場和宏觀經濟環境的聯系更加緊密，這意味著資本市場和宏觀經濟環境的任何變化都會對銀行的財務狀況和經營成果產生影響，並通過公允價值反映在銀行的財務報告中，從而加劇銀行收入和資本的波動性。此外，目前公允價值計量的應用存在壹定的不對稱性，即部分金融工具采用公允價值，而部分金融工具仍采用歷史成本(攤余成本)。這種混合計量模式與當今商業銀行的具體投資組合政策不相容。由於銀行是以壹種有機整體的方式管理其投資組合，而不是完全孤立的方式，並且在實踐中，銀行通常使用交易賬戶來對沖其銀行賬戶中的利率風險，因此混合公允價值模型的這種不對稱性會造成銀行收益及其資本不必要的人為波動。
2.公允價值的順周期效應加劇了宏觀經濟和市場波動。
當市場非理性變化時，投資者的非理性投資情緒就會被激發。當市場異常繁榮時，投資者的非理性追逐會不斷推高資產的市場價格，使資產的市場價格偏離其真實價值，被高估。以公允價值為基礎編制的公司財務報告會被虛增，從而增強公司的融資能力，銀行也會因此增加對公司貸款的沖動。銀行信貸規模的擴張會進壹步推高市場的虛假繁榮和資產泡沫。當宏觀經濟政策轉向(例如基準利率上調、存款準備金上調)或經濟進入衰退周期時，資產價格會非理性下跌，以市場價格為基礎的公允價值計量必然導致公司財務狀況惡化，從而導致公司融資能力下降，銀行更加謹慎放貸，預期風險增加將推高市場資金利率， 並且公司融資成本會進壹步增加，導致市場恐慌情緒加劇，資產價格螺旋下跌，在群體效應下加速經濟衰退。 公允價值的不當運用促成了2007年美國次貸危機引發的金融危機的全面爆發和蔓延，就是證明。
(二)公允價值增加了監管機構的監管難度。
公允價值計量的實施不僅影響銀行的會計資本，而且往往會影響銀行的監管資本，導致會計資本和監管資本的性質和數量出現新的不壹致，引起商業銀行資本充足率的波動，從而增加金融監管機構對銀行審慎資本監管的難度。使用公允價值計量股票期權、股份支付等權益工具可能影響銀行會計資本的變動；但是，交易性金融工具和可供出售金融工具的公允價值損益的變化也會引起會計資本的變化，這將增加銀行違反資本監管要求的可能性，從而導致銀行業監管機構過度的監管幹預，誘導商業銀行做出旨在減少監管幹預的不當行為。其次，允許金融工具按照公允價值計量納入表內核算，對於市場條件公開成熟的金融工具，可以參考市場價格估算其公允價值。因為信息相對充分，監管機構的監管難度和成本相對較小。但對於缺乏相應市場條件的金融工具，允許金融機構自建模型進行估值。由於銀行管理層的風險偏好不同，建立模型的假設不同，對占有信息的理解不同，必然導致其模型結構不壹致，參數應用不同，從而使其對公允價值的估值具有主觀性，不僅影響公允價值的可靠性和相關性，也在壹定程度上增加了監管機構的監管難度。此外，監管機構要求金融機構在采用公允價值量化金融工具時披露確切的原因、事實或依據。但是金融機構在提供這些理由、事實和依據的時候，會有很多主觀的分析和判斷，在不同的時間會有很大的變化。因此，銀行業監管機構很難判斷和評價上市銀行的真實業績和銀行資本狀況。