將長期股權投資轉換為無形資產

新舊會計準則的主要區別、修訂後準則的適用範圍、無形資產的定義以及準則的適用範圍都有所不同。原準則規定無形資產準則不涉及企業合並中產生的商譽，但同時規定無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽。這樣在內容的表述上就有矛盾，對包裝是否包含商譽有疑問，概念不明確。但是新標準已經修改，明確規定這個標準不包括商譽。但非同壹控制下企業合並時，購買方在購買日的合並成本與所有可辨認資產和負債的確認凈公允價值之間的差額確認為商譽。()，標準的定義與原標準不同。無形資產是指企業為生產商品、提供服務、出租給他人或為管理目的而持有的無實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。修訂後的準則規定，無形資產是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。不再區分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，排除商譽。(二)取消原準則第條中“但企業首次發行股票接受投資者投入的無形資產”字樣，以投資者投入的無形資產的賬面價值作為入賬價值。原標準在制定過程中，主要考慮了證監會等有關方面的意見，增加了上述內容。然而，在實際工作中遇到了許多問題。比如很多企業投入了無形資產，有些無形資產沒有賬目，要進行評估，這也引發了能否以評估價入賬的問題。因此，取消了原準則中“但企業首次發行股票接受投資者提供的無形資產，應當按照該無形資產在投資者處的賬面價值入賬”的條款。修改費用的會計處理和研發費用的資本化。原準則規定“自行開發並依法申請取得的無形資產，應當按照依法取得時發生的登記費、律師費等費用確定其入賬價值；取得合法申請前發生的研究開發費用，應當在發生時確認為當期費用。”新準則對研究開發費用的支出進行了修改，研究費用仍作為費用處理。進入開發過程後，開發過程中發生的費用，符合相關條件的，可以予以資本化。增加了使用壽命不確定的無形資產的會計處理規定。原準則中只規定了使用壽命有限的無形資產的會計處理，而新準則中增加了使用壽命不確定的無形資產的會計處理規定。無形資產的使用壽命可能很長或很短，也可能是不確定的。不確定性陳述應適用穩健性原則，並應進行減值測試。原準則規定對無形資產計提減值準備，而新準則在資產減值準則中規定，壹旦計提，就不允許轉回。二。新舊會計準則下無形資產核算內容和入賬價值的比較(壹)本科目核算企業無實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。企業自己創造的商譽和其他不符合無形資產確認條件的項目，不能作為企業的無形資產。(2)企業的無形資產應當按照取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應當按照下列規定確定:(1)購入的無形資產應當按照實際支付的價款作為實際成本。對於投資者投入的無形資產，新準則以所有投資者確認的價值作為實際成本，而舊準則則按照評估確認的金額或合同、協議約定的金額計價。債務重組的處理:債務人①新準則規定“債務人以非現金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值與所轉讓資產的公允價值及相關稅費之和的差額作為重組收益，確認為當期損益。”相對舊的準則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎，增值部分作為資本公積的思路。所轉讓資產的原賬面價值與當前公允價值之間的差額作為重組收益。(二)涉及或有費用的，債務人應當對包括未來應付金額在內的或有費用進行折現，以確定債務重組收入；實際發生時，重組債務的賬面價值被沖銷。沒有發生的，在債務清償當期作為債務重組收益，計入當期損益。債權人①新準則規定，債權人重組債權的賬面余額與收到的現金、轉讓的非現金資產、享有的權益以及未來應收款項的公允價值(已計提減值準備的，應先核銷減值準備)的差額，作為債務重組損失計入當期損益。轉讓的非現金資產按公允價值入賬。同樣，公允價值會計和未來應收款的現值是與舊準則的最大差異。(2)涉及或有收益的，債權人不應將或有收益計入未來應收款以確定重組損失；或有收益實際發生時，計入當期損益。非貨幣性交易換出的無形資產:(1)公允價值計量的情況下，不涉及溢價的，新準則規定以公允價值定價的，以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費作為換出資產的賬面價值，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益；舊準則規定，交換資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，即為交換資產的賬面價值，不涉及損益。(二)支付溢價的，按照公允價值計量新的支付溢價標準的，以交換資產的公允價值加上應支付的溢價和相關稅費作為交換資產的入賬價值。交換資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；舊準則是以換出資產的賬面價值，加上應支付的溢價和相關稅費，作為換出資產的賬面價值，不涉及損益。在接受溢價方的新準則下，以換出資產的公允價值減去溢價和應支付的相關稅費後的金額作為換出資產的入賬價值。交換資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；舊準則是以換出資產的賬面價值減去溢價所包含的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換出資產的賬面價值；並計算保費包含的損益計入當期損益。()以賬面價值計量的情況①在不涉及溢價的情況下，以換入資產的賬面價值作為換出資產的賬面價值，交易雙方均不確認損益；(2)涉及溢價的，溢價方應當按照換出資產的賬面價值支付溢價，收取溢價作為換出資產的價值，換出資產的賬面價值作為換出資產的價值予以扣除。新準則按照下列規定確定不確認損益和接受捐贈的無形資產的實際成本:()。捐贈人提供相關憑證的，以憑證上註明的金額加應繳納的相關稅費作為實際成本。().捐贈人不能提供相關證據的，應當按照下列順序確定實際成本:①相同或者類似的無形資產存在活躍市場的，按照相同或者類似的無形資產的市場價格估計的金額，加上應繳納的相關稅費，作為實際成本；②類似或相似的無形資產不存在活躍市場的，以實際成本為捐贈無形資產預計未來現金流量的現值。但舊準則規定，作為贈與接受的無形資產，應當按照發票所列金額或者類似無形資產的市場價格計價。自行開發並按法定程序申請取得的無形資產，無形資產的實際成本以開發過程中發生的材料費、直接參與開發過程的人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金及借款費用、合法取得時發生的登記費及律師費等為基礎。研究過程中發生的費用直接計入當期損益。已計入各期費用的研究開發費用，在無形資產取得成功並依法申請權利時，不得予以資本化。但舊準則規定，自行開發的無形資產只將申請過程中的註冊費和律師費作為無形資產的實際成本，研發過程中的費用計入當期損益。企業購入的土地使用權，或者支付土地出讓金取得的土地使用權，應當按照實際支付的價款作為實際成本，計入無形資產；土地開發時，其賬面價值轉移至相關在建工程(房地產開發企業將土地使用權賬面價值轉移至存貸款項目)。舊準則規定，支付給國家或其他納稅人的土地使用權轉讓價款，應作為無形資產管理，在不短於合同規定的使用期限內平均攤銷，不存在轉入在建工程核算的可能性。無形資產確認後發生的支出，應當在發生時計入當期損益。三。涉及的主要會計科目及使用說明無形資產(1)本科目核算企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。采用成本模式計量的租賃土地使用權和持有並增值後轉讓的土地使用權，在“投資性房地產”科目核算，不在本科目核算。(二)企業應當按照無形資產進行明細核算。(三)、無形資產的主要會計處理，購入的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購買無形資產超過正常信用條件而延期付款，實質上是融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值借記本科目，按應付金額貸記“長期應付款”科目，按差額借記“未確認融資費用”科目。，自行開發的無形資產，借記本科目，貸記“研發支出”科目。企業合並中取得的無形資產，按照購買日的公允價值，借記本科目，貸記相關科目。對於以其他方式取得的無形資產，應當以不同方式確定應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記相關科目。無形資產預計不會給企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷額借記“累計攤銷”科目，按賬面余額貸記“無形資產減值準備”科目，按差額貸記本科目，借記“營業外支出”科目。處置無形資產時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，如已計提，借記“累計攤銷”和“無形資產減值準備”，按其賬面余額貸記“應交稅費”等科目，按其差額貸記“營業外收入”。(四)、本科目期末借方余額，反映企業無形資產成本。累計攤銷(1)本科目核算使用壽命有限的無形資產的累計攤銷。以成本模式計量的作為投資性房地產的土地使用權累計攤銷可單獨設置“投資性房地產累計攤銷”科目，可按本科目核算。(二)、本科目應按無形資產進行明細核算。(3)、企業按月攤銷無形資產時，借記“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。(四)、本科目期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。無形資產減值準備(壹)。本科目核算企業無形資產發生減值時計提的減值準備。采用成本模式計量的投資性房地產的土地使用權減值準備可單獨設置“投資性房地產減值準備”科目，可按本科目核算。(二)、本科目應按無形資產進行明細核算。(3)資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，應當按照擬減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。(4)本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未核銷的無形資產減值準備。商譽(1)本科目核算合並中獲得的商譽價值。商譽發生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可單獨設置“商譽減值準備”科目進行核算。(二)、企業應當根據企業合並準則確定商譽的價值，借記本科目和其他科目，貸記相關科目。資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，應按擬減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目(減值準備)。(3)本科目期末借方余額反映企業商譽的價值。4.主要會計分錄舉例，購入的無形資產，按實際價格借入:無形資產貸:銀行存款等。、投資者投入的無形資產，按全體投資者確認的價值借入:無形資產貸:實收資本(或股權)，債務人以非現金資產形式取得的用以抵償債務的無形資產，或以應收款項換來的無形資產，作為債務重組的科目處理。接受捐贈的無形資產按確定的實際成本借入:無形資產貸:遞延所得稅負債(未來應繳納所得稅)資本公積(確定價值減去未來應繳納所得稅後的差額)銀行存款(已支付相關費用)應交稅費(應交相關稅費)外商投資企業接受捐贈的無形資產，按確定的實際成本借入:無形資產:營業外收入、銀行存款(已支付相關費用)、應交稅費(應交相關稅費)， 自行開發並經合法程序申請的無形資產:無形資產(開發過程中符合資本化條件的費用和合法取得時發生的註冊費、律師費等費用)、研究過程中發生的銀行存款等資料、直接參與開發人員的工資、福利費等費用:借款:管理費借款:銀行存款等。 、企業購買的土地使用權，或支付土地出讓金取得的土地使用權:無形資產(實際支付的價款)貸款:銀行存款在土地開發時將其賬面價值轉移至相關在建工程:在建工程等貸款:無形資產、企業通過非貨幣性交易取得的無形資產，按照非貨幣性交易的會計處理方法()在公允價值計量的情況下， 以換入資產的公允價值作為換入資產的入賬價值，換入資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。 借:無形資產非貨幣性交易損益貸:資產涉及溢價的，支付溢價，以換出資產的公允價值和溢價作為換出資產的價值。交換資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。借:無形資產(交換資產的公允價值加溢價)非貨幣性交易損益貸:資產的現金收到溢價，交換資產的公允價值作為交換資產的價值扣除。交換資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。借:無形資產現金非貨幣性交易損益貸:資產()按賬面價值計量。不涉及交換資產賬面價值的，以交換資產的賬面價值作為交換資產的賬面價值，交易雙方均不確認損益。借:無形資產貸:資產2涉及賬面價值的，支付補價方將價款加入交換資產的賬面價值。借作為換出資產的價值:無形資產貸:資產收到現金溢價時，換出資產的賬面價值減去溢價，作為換出資產的價值，不確認利得和損失。借:無形資產現金貸:資產、以無形資產投資、按非貨幣性交易的規定處理和出售無形資產、按實際取得的轉讓收入借:銀行存款(實際取得的轉讓收入)無形資產減值準備(計提的減值準備)營業外支出——處置非流動資產損失貸:無形資產(賬面余額)銀行存款(支付的相關費用)應交稅費(應交相關稅費)營業外收入——處置非流動資產收益、出租無形資產、按租金收入借:銀行存款及其他貸:其他業務收入結轉借其他業務費用:無形資產，無形資產攤銷:管理費用-無形資產攤銷:累計攤銷，無形資產減值，減值準備:資產減值損失-無形資產減值準備:已計提的無形資產減值準備不能轉回。五、關於新舊會計準則銜接和新舊會計科目對照表的規定無形資產的會計科目基本保持不變，需要增設“無形資產-開發支出”科目，記錄開發階段無形資產支出的歸集情況。新準則與原準則範圍概念不清，包括商譽不包括商譽的定義，無形資產是指企業為生產商品、提供服務、出租給他人或為管理目的而持有的無實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產是指沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。開發費用合法申請前發生的研究開發費用，應當在發生時確認為當期費用，計入“管理費用”。進入開發程序後，開發過程中發生的費用，符合相關條件的，可以予以資本化。計入“無形資產-開發支出”的、使用壽命不確定的無形資產，在預計壽命內攤銷，但不攤銷計入“管理費用-無形資產攤銷”，進行減值測試，計提無形資產減值準備，計入“管理費用-無形資產減值準備”。減值準備壹旦初始合格，就可以轉回，相關的會計處理(如追溯調整)可以適用本準則。不及物動詞這些準則對權益、損益、資產結構等經濟事項的影響，以及無形資產範圍和定義的變化，只是進壹步明確了商譽應當受企業合並準則的規範，而不使用無形資產準則，對權益、損益和資產結構沒有影響。(二)取消原準則第條中“但是，企業為首次發行股票接受投資者提供的無形資產”的字樣，以投資者中該無形資產的賬面價值作為入賬價值。這壹規定取消後，企業可以以投資雙方約定的價格作為入賬價值，由此帶來的權益增加、資產機構的後續變化和股權比例的提高，有利於增強企業在市場中的競爭力。修訂研發費用支出化和資本化的會計處理。這壹規定對R&D費用高的企業影響較大，會使企業損益大幅增加，導致權益增加，資產機構相應變化，股權比例提高，有利於增強企業在市場中的競爭力。，增加對使用壽命不確定的無形資產的會計處理規定。明確規定該類無形資產不再采用攤銷法，而是采用減值測試。商譽後續計量方法由按直線法攤銷改為不攤銷至少每年進行減值測試的方法，並規定了按相關資產組或組合進行減值測試的方法。可能會增加或減少企業的損益，從而引起權益變動，資產機構也會相應發生變化。資產減值準備壹經提取，不可轉回。這壹規定將極大地遏制利用資產減值準備粉飾財務報告、調整利潤的行為。因此企業損益減少，導致權益減少，資產機構變化，股權比例降低。7.企業應用無形資產準則的建議:在研發階段嚴格制定準則，防止企業通過費用資本化調整利潤。進行減值測試必須有嚴格的標準和程序，否則可能流於形式，難以反映資產的真實價值。