三、營業稅減稅規定
1．自2005年6月1日起，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統壹按3％的稅率征收營業稅
2、特定試點地區的農村信用社取得的金融保險業應稅收入，按3％的稅率征收營業稅
3、自2007年8月1日起，對個人出租住房，不分用途，在3%的基礎上減半征收營業稅。（09變化內容）
應用舉例---05多選改編按照營業稅的有關規定，下列行為應當征收營業稅的有（ ）。
A．合格境外機構投資者委托境內公司在我國從事債券買賣業務取得的差價收入
B．對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費用收入
C．從事運輸業務的單位發生的銷售貨物並負責運輸所售貨物的混合銷售行為
D．單位和個人提供的垃圾處置勞務
E．個人將購買未達到5年的普通住房對外銷售
答案：BE
解析：合格境外機構投資者委托境內公司在我國從事債券買賣業務取得的差價收入免征營業稅
自2005年6月1日，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費用收入減按3％征收營業稅
從事運輸業務的單位發生的銷售貨物並負責運輸所售貨物的混合銷售行為應征收增值稅單位和個人提供的垃圾處置勞務收入，不征收營業稅。
個人將購買未達到5年的普通住房對外銷售按銷售收入全額征收營業稅。
應用舉例---06多選關於營業稅的減免稅優惠政策，下列說法正確的有（ ）。
A.科研單位技術轉讓收入免征營業稅
B.個人轉讓著作權收入免征營業稅
C.殘疾人員個人提供的勞務收入減半征稅
D.非營利醫療機構取得的醫療收入免征營業稅
E.下崗失業人員開設的廣告公司，可以在三年內免征營業稅
答案:ABD
解析:殘疾人員個人提供的勞務收入免於征稅
對持有《再就業優惠證》人員從事個體經營（除建築業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際繳納的營業稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。扣除限額是當年實際繳納的稅款。
應用舉例---07多選關於營業稅的優惠政策的說法中，正確的有（ ）
A個人將購買超過5年的普通住房對外銷售，免征營業稅
B個人購買超過1年的普通住房對外銷售，免征營業稅
C個人將購買不足5年的住房對外出售，全額征收營業稅
D個人將購買超過5年的非普通住房對外銷售，全額征收營業稅
E個人將購買超過5年的非普通住房對外銷售，按其銷售收入減去購買房屋的價款後的余額征收營業稅
答案：ACE
應用舉例---07多選依據營業稅的有關規定，下列行為不征或免征營業稅的有（ ）
A企業房改房成本價出售住房
B企業自建住房售給本單位職工
C將土地使用權轉讓給農業生產者用於農業生產
D企業提供垃圾處置勞務
E個人轉讓著作權
答案：ACDE
應用舉例—08單選根據營業稅有關規定，下列說法正確的是( )。
A．土地租賃按“服務業壹租賃業”稅目計稅
B．出租房屋按“服務業”稅目征稅，營業稅稅率統壹為5％
C．遠洋運輸企業的“期租”業務按“服務業～租賃業”稅目計稅
D．經批準從事融資租賃業務單位的融資租賃業務按“服務業壹租賃業”稅目計稅
答案：A
解析：個人出租房屋按“服務業”稅目征稅，營業稅稅率為3％且享受減半征收的優惠。
遠洋運輸企業的“期租”“承租”業務按“交通運輸業”稅目計稅
經批準從事融資租賃業務單位的融資租賃業務按“金融保險業”稅目計稅
應用舉例—08多選下列各項收入免征或不征收營業稅的有( )
A．金融機構的出納長款收入
B．人民銀行對企業的貸款的利息收入
C．人民銀行對金融機構的利息收入
D．人民銀行委托金融機構貸款的利息收入
E．社保基金理事會運用社保基金買賣債券的價差收入
答案：ACE
解析：人民銀行對金融機構的貸款業務不征營業稅，人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅；對金融機構的出納長款收入，不征營業稅。對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收
入暫免征收營業稅。
第十二節 營業稅計算及應用舉例
大綱要求：
了解營業稅應納稅額的計算公式；
掌握營業稅應納稅額的計算與分析
具體內容如下：
壹、營業稅應納稅額的計算
應納稅額=營業額×稅率
（1） 外匯折算成人民幣的方法，壹般以收到外匯收入的當天或當月1日國家公布的外匯牌價折算人民幣；對金融機構，則按收到外匯收入的當天或當季季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。來源，中大，網校，對於保險業按收到外匯收入當天或當月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣
（2） 對貨物運輸業代開發票納稅人實行定期定額征收方法，凡核定的營業額低於當地確定的營業額起征點，不征收營業稅；單位和個人利用自備車輛對外提供貨物運輸勞務的，可不進行定期定額管理，代開票時按次征收營業稅。
應用舉例—08多選金融企業取得外匯收入，應將其折算為人民幣計算繳納營業稅，折算時可選擇收到外匯收入的( )。
A．當天國家公布的外匯牌價
C．當月月末國家公布的外匯牌價
B．當月1日國家公布的外匯牌價
D．當季1日國家公布的外匯牌價
E．當季季末國家公布的外匯牌價
答案：AE
二、應用舉例（例題詳見教材）
例題壹交通運輸業
註意問題：
1、入境收入不征營業稅
2、自開票從事聯運業務支付給其他企業的運費從總運輸收入中扣除
3、派員工赴國外提供勞務收入，不征稅
4、搬家收入按照“運輸業”稅目征稅
5、銷售貨物並負責運輸屬於增值稅的混合銷售行為，不征收營業稅
例題二建築業
重點：
具備建築業資質又在勞務合同中單獨註明勞務價款，應就建築施工勞務和銷售的自產貨物分別征收營業稅和增值稅。
材料差價款和提前竣工獎應包括在計稅營業額內
總承包人要代扣代繳分包人的營業稅
案例三金融業――商業銀行
案例三金融業――商業銀行
重點：
1、 轉貼現業務，屬於金融機構往來收入，不征營業稅
2、 債券買賣按照買賣價差計算營業稅
3、 出納長款不納營業稅
案例四郵政通信業
重點：
1、 跨省出租電路業務，以出租電路收入額扣除支付給相關電信部門的價款為計稅依據
2、 電信局出售移動電話並提供電信服務，屬於混合銷售應繳納營業稅
3、 銷售電話卡按規定以電話卡面值減去銷售折扣後余額為營業額
4、 提供營業稅勞務發生退款已經征收過營業稅的，允許退還已納稅款
案例五文化體育業――主要考核稅目的確定
重點：
1、 有線電視初裝費按照“建築業”稅目征稅
2、 廣告播映費按照“服務業”稅目征稅
3、 出售專題片播映權收入按照“轉讓無形自產－轉讓著作權”征稅
案例六
重點：
1、 歌舞廳門票收入、點歌收入、煙酒飲料收入；網吧收入均按照“娛樂業”征稅
2、 保齡球館收入按照“娛樂業”征稅，所以依然按照5％的稅率征收營業稅
3、 餐廳收入按“服務業“征稅
例題七下崗職工免稅規定
重點：
1、個人購買並居住不足1年的普通住宅，銷售時按銷售額全額計稅
2、個人按市場價格出租的居民住房，暫按3％的稅率征收營業稅，另外要註意：
財政部、國家稅務總局於2003年1月15日發布的《關於營業稅若幹政策問題的通知》（財稅［2003］16號）明確規定“單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，來源，中大，網校，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準”。公司預收的租金，由於還未提供租賃勞務，因此不得作為營業收入，暫不用繳納營業稅。只有在以後期間隨著租賃勞務的陸續提供，按月結轉收入，並申報繳納營業稅，所以本月只需要按1個月的租金收入計算營業稅就可以了。
例題八服務業――旅遊
重點：
1、 旅遊企業組團境內旅遊，按照收取的全部旅遊費減去替旅遊者支付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票等費用之後的余額為營業額。
2、 旅遊企業組團境外旅遊，在境外由其他旅遊企業接團的，以全程旅遊費減去付給接團企業的旅遊費的余額為營業額
3、 價款與折扣額在同壹發票上註明的，以折扣後的價款為營業額
例題九減免稅的規定
重點：
1、 非營利性社會團體收取的會員費免稅
2、 單位和個人提供的技術咨詢服務免稅
3、 紀念館門票收入免稅
4、 科技講座取得的收入按“文化業－其他文化業“征稅
5、 代售的福利彩票取得手續費收入按照“服務業“征稅
例題十服務業――廣告
重點：
1、 廣告公司支付給媒體的廣告發布費可以從營業額中扣除
2、 提供應稅勞務價格明顯偏低且無正當理由，主管稅務機關有權重新核定其營業額，由於沒有同類廣告價格，所以按照組成計稅價格確定營業額。
組成計稅價格＝營業成本×（1+成本利潤率）/（1-營業稅稅率）
3、 以不動產、無形自產投資入股的行為不屬於營業稅的征收範圍
4、 表演收入按“文化業”3％征稅
5、 廣告案例的我、制作權費按照“轉讓無形資產－轉讓著作權”5％征稅
例題十壹房地產開發公司
重點
1、 自建自用樓房不征營業稅
2、 自建自售按“建築業”和“出售不動產”征收兩道營業稅
3、 投資入股的樓房以及將股權轉讓收入均不繳納銷售不動產的營業稅，但需要按“建築業”征稅。
4、 用不動產抵押貸款，在抵押期間抵充貸款利息，按“租賃業”征稅；
5、 轉讓正在進行土地開發，但尚未進入施工階段的在建項目按照“轉讓無形自產－轉讓土地使用權”征收營業稅
6、 從事物業管理的單位以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款後的余額為營業額
7、 聯運業務以納稅人實際取得的收入為營業額
8、 銷售貨物並負責運輸，屬於應征增值稅的混合銷售
應用舉例---08計算題某市區的甲建築工程公司(以下簡稱甲公司)和乙防水建築材料生產企業(以下簡稱乙企業)都具備建築行政部門批準的建築業施工資質，同為增值稅小規模納稅人。2007年10月發生如下經營業務：
(1)甲公司承包壹項建築工程，工程價款900萬元，將其中的防水工程分包給乙企業，分包款60萬元，其中：乙企業在施工過程中使用本企業生產的防水材料價稅合計48萬元，合同中單獨註明的防水工程施工勞務價款12萬元，該工程當月已完工。
(2)甲公司自建6棟規格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入***計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元／棟，成本利潤率10％；出租寫字樓取得租金收入24萬元。
(3)在本月稅務檢查中，甲公司被查出2006年出租建築設備的租金收入6萬元以及銷售不需用的建築材料收入8.48萬元未入賬。
(4)甲公司非獨立核算的運輸隊對外提供運輸勞務取得運營收入6萬元，裝卸費收入0.4萬元，發生營業費用3.6萬元。
(5)甲公司附設工廠生產A、B兩種建築材料，本月銷售A種建築材料取得銷售收入9.54萬元(含增值稅)，將生產的B種建築材料移送本企業承包的建築工程使用(當月未完工)，該批材料的生產成本11萬元。
根據上述資料和稅法的有關規定，回答下列問題：
1．甲公司應代扣代繳營業稅、城市維護建設稅和教育費附加( )
A．0.36
B．0.40
C．1.80
D 1.98
答案：B
解析：對建築業的總承包人，將工程分包或轉包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款後的余額為營業額。總承包人為扣繳義務人，要代扣代繳分包人的營業稅，扣繳分包人營業稅的規定。如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務並提供建築業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款；其他分包人，總承包人在扣繳建築業營業稅時的營業額為分包額。
甲公司應代扣代繳營業稅=12*3%=0.36（萬元）
甲公司應代扣代繳城建設和教育費附加=0.36*（7%+3%）=0.036（萬元）
甲公司應代扣代繳營業稅及城建設、教育費附加=0.36+0.036=0.396（萬元）
2．乙企業應繳納增值稅( )萬元。
A．2.68
B．2.72
C．3.36
D 3.4
答案：B
解析：納稅人以簽訂建築工程總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務並同時提供建築業勞務，同時符合下列條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建築業勞務收入征收營業稅（分別征稅）
必須具備建設行政部門批準的建築施工（安裝）資質
簽訂建築工程施工總包或分包合同中單獨註明建築業勞務價款
乙企業應繳納的增值稅=48/（1+6%）*6%=2.72（萬元）
3．甲公司應繳納增值稅( )萬元。
A．0.54
B．1.02
C．1.23
D 1.75
答案：D
解析：
第（3）筆業務應納增值稅=8.48/(1+6%)*6%=0.48（萬元）
第（5）筆業務應納增值稅=9.54/(1+6%)*6%+11*（1+10%）*6%=1.266（萬元）
應納增值稅合計=0.48+1.266=1.746（萬元）
4．甲公司應繳納營業稅( )萬元。
A．63.18
B．73.38
C．102.11
D．100.60
答案：C
解析：
第（1）筆業務甲公司應納營業稅=（900-60）*3%=25.2（萬元）
第（2）筆業務中，自建自售的應按照建築業和銷售不動產各征壹道稅；自建自用不征收營業稅。自建的商品房用於捐贈應視同銷售，按照建築業和銷售不動產各征壹道稅。
建築業應納營業稅額=200*4*（1+10%）/（1-3%）*3%=27.216（萬元）
銷售不動產應納營業稅額=720+720/3*5%=48（萬元）
出租寫字樓租金收入應納營業稅額=24*5%=1.2（萬元）
第（3）筆業務應納營業稅額=6*5%=0.3（萬元）
第（4）筆業務應納營業稅額=（6+0.4）*3%=0.192（萬元）
甲公司應納營業稅額合計=25.2+27.216+48+1.2+0.3+0.192=102.108（萬元）