壹、資產減值的確認
中國財政部發布的《企業會計準則第8號——資產減值》規定，資產減值是指資產的賬面價值與其可收回金額之間的差額。計提範圍包括應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、委托貸款、固定資產、在建工程和無形資產、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租方擔保的殘值、金融資產和未探明油氣礦區權益。
資產減值的確定分為兩步。首先是判斷資產是否存在減值跡象；第二，如有減值跡象，應估計其可收回金額，即進行減值測試。準則規定，企業必須在資產負債表日判斷是否存在減值跡象。此外，要求在有跡象表明資產可能發生減值時，隨時對資產的可收回金額進行計量。因此，減值測試不壹定只在資產負債表日進行，而是在企業財務會計年度的任何時候進行。但不能假設企業正常的財務會計年度會有減值準備。如果不存在減值跡象，則無需進行減值測試。但對於因企業合並導致商譽和使用壽命不確定的無形資產，準則規定無論是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試。
二、資產減值會計的必要性
企業通過確認資產減值，可以提高資產質量，真實反映企業未來獲取經濟利益的能力，提高企業抗風險能力。同時，企業披露的會計信息中的資產減值可以使利益相關者相信企業的資產是可以優化的，對企業的盈利能力和抗風險能力更有信心。
(壹)資產減值會計是資產定義的要求。
根據準則中對資產的定義，資產是指由企業過去的交易或事項形成、擁有或控制，並預期給企業帶來經濟利益的資源。顯然，資產的根本目的是獲取未來的經濟利益。那麽，資產的賬面價值應該是企業要求的最低可收回價值。計提資產減值準備是由資產定義的內在要求所決定的，以使資產能夠真實反映價值，也進壹步遵循了會計的謹慎性原則。因此，資產減值會計反映了資產的真實價值，這是資產本質的內在要求，也是會計本質重於形式和穩健性原則的具體應用。
(二)資產減值會計是現實的要求。
企業質量在很大程度上制約著資本市場的發展，公司質量高可以增強投資者的信心，從而促進資本市場的發展。企業的質量主要體現在資產質量和盈利能力上，其中資產質量主要體現在資產盈利能力和流動性上。通過確認資產減值，有助於全面公允地反映上市公司的資產質量和損益問題。
(三)資產減值是會計目標的體現。
如果資產的持續盈利能力下降，仍然以歷史成本反映在賬面上，就不能為所有利益相關者的決策提供有用的信息。資產減值提供的信息主要包括以下幾個方面:1。資產減值對企業盈利能力的影響，如長期投資減值可能導致投資收益減少；2.資產減值對企業經營能力的影響，如固定資產減值損失；3.資產減值對企業償債能力的影響，如應收賬款壞賬準備。因此，資產減值會計符合會計目標，能夠真實反映資產質量，為決策者提供客觀信息。
三、我國現行資產減值準備的現狀及問題
資產減值政策賦予企業更多的專業判斷權，旨在使企業能夠更穩健地確認當期收入，更真實、公允地反映企業的財務狀況。但由於我國考慮的因素較少，實際工作中可操作性較差，不可避免地帶來新的問題:由於職業判斷所依據的條件和計量標準不同，或者出於某種特殊目的的需要，新政策也可能成為企業盈余管理的手段。同時，企業還可以選擇當年資產減值準備的提取方式，減少或增加減值準備，從而影響當年利潤。現階段，我國資產減值仍存在以下問題:
(壹)引入資產組概念後面臨的困難
從我國企業管理現狀和上市公司監管機制來看，資產組是壹個全新的概念，引入資產組概念將面臨壹系列困難。
1.很難確定資產組或資產組組合。雖然《準則》規定了資產組組合的確定原則，並指出資產組或資產組組合的確定應當保持壹致，不得隨意變更，但由於企業生產經營活動的靈活性和各自的特點不同，資產組或資產組組合的確定沒有確定的標準，增加了實施的難度。
2.我國企業規模普遍較小，且多為中小企業，因此在認定資產組時仍面臨諸多實際困難。資產組概念的應用需要相應層次的現金流預算管理。我國規定小企業可以不編制現金流量表，不計提長期資產減值準備，但如果在確認資產組時需要計提長期資產減值準備，會增加其成本，不符合成本效益原則。
3.資產組如何劃分無法確認，難以合理確定標準，容易導致盈余管理。在實踐中，很少有資產可以根據單項來確定，壹個資產組能否確定為壹個組取決於該資產組能否獨立產生現金流量。另外，會計人員素質不高，電算化程度參差不齊，采用資產組會給中小企業造成沈重的負擔。
(二)資產減值的基礎難以確認，確認方式多種多樣。
我國資產減值準備的確認基於兩個基礎:壹是按單項計提；二是企業難以按單項計提時，按資產組計提。但是，從我國企業的實際管理水平來看，資產組的規定在企業中很難實施。資產減值按單項資產、資產類別、全部資產和現金產生單位確認。資產減值的確認方式不同，結果也不同。由於資產確認方法的多樣性、主觀因素和不確定因素，企業管理當局可以通過機會主義會計政策選擇提供虛假會計信息，誤導信息使用者。
(C)可變現凈值和可收回金額的復雜性
可變現凈值和可收回金額在壹定程度上取決於會計師的主觀判斷，這是主觀的，結果會因人而異。資產減值的核心問題是可收回金額的計量。我國資產減值準則借鑒國際準則的做法，要求按照資產的公允價值減去處置費用後的金額與資產預計未來現金流量的現值兩者中較高者確定資產的可收回金額。而未來現金流量的公允價值和現值的預測很大程度上依賴於會計人員的專業判斷，主觀性很大，導致資產減值準備計提彈性過大，不僅缺乏計量標準，也缺乏約束手段。以至於企業外部的人對企業的資產性質和使用價值知之甚少。同時，註冊會計師、證券監管部門、審計機構等部門缺乏對企業確認的資產減值準備進行重新確認的權限。
(D)對資產減值跡象的判斷不明確。
1.當企業總市值小於其凈資產賬面價值時，標誌屬於整個企業，可能是整體資產被高估，也可能是負債被低估，但不容易明確歸屬。2.財務狀況良好的公司不壹定沒有減值跡象。這可能是忽略了壹些公司目前正在發生或預計未來將要發生的事項，該事項對當期財務報表沒有影響，但對未來財務報表有重大影響。3.壹些可以歸因於個別資產的跡象並不意味著個別資產必須貶值。例如，壹些資產的公允價值會因為物理損壞而達到50%，但這壹跡象並不意味著公司必須對該資產計提減值準備。公司應首先計算資產預計未來現金流量的現值，然後決定是否計提減值準備。
(五)商譽減值測試難度較大。
與其他資產的減值相比，商譽的減值測試尤為困難。商譽要結合其所屬的資產組或資產組組合進行減值測試，這本身就包含了很多操作上的問題。資產組的認定，分配過小和過大都會直接影響商譽的減值測試結果，進而影響公司的利潤表。由於主觀判斷因素太多，財務人員和審計人員也缺乏客觀標準，為公司操縱利潤提供了相當大的空間。
四、關於資產減值研究的建議和對策
目前資產減值會計無法發揮其實質作用，原因不外乎企業內部和外部。因為現階段中國資本市場發展不完善，企業很難獲得上市資格。中國證監會規定了上市公司首次公開發行或配股的壹系列必要條件。為了發行新股或配股，企業會有財務包裝的動機。經濟環境方面，我國相關會計法規不完善，現有法規不具備可操作性。目前我國資產信息和價格市場不透明不完善，使得準備金的提取缺乏壹定的數據基礎。雖然很多上市公司都披露了資產減值準備計提的金額、比例、依據和方法，但其披露只是對制度中相應規定的重復。針對我國資產減值會計存在的問題，筆者提出了相應的解決辦法。
(1)評估減值時應考慮重要性原則。
財務會計信息是否值得提供受到成本效益原則和重要性原則的制約。按照我國的基本標準，企業應當根據交易或者事項的重要性來對待。對資產、負債、損益產生重大影響，進而影響使用者合理判斷的重要會計事項，應當按照規定的會計方法和程序進行處理；對於次要會計事項，應當按照規定的會計處理方法，在不誤導使用者做出正確判斷的情況下進行簡化。因此，在進行資產減值測試時，還應考慮重要性原則。
(二)統壹衡量標準，減少人為判斷和估計。
由於公司治理結構、會計準則和會計信息市場的不完善，會計政策的選擇是不可避免的。賦予企業壹定的會計彈性，便於企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司特有的信息，也是我國設立資產減值準備的目的之壹。然而，中國資本市場尤其是股票市場的發展時間畢竟還很短，各項措施都極不完善。在這種情況下，不宜給企業太多選擇。因此，筆者認為應詳細規定資產減值的試行範圍，以盡量減少會計人員人為估計和判斷的範圍，避免企業執行會計政策的主觀隨意性，統壹和規範資產減值準備的計提方法和計提比例，盡量減少類似業務處理方法的多樣性和可選擇性。
(3)資產減值損失的轉回應反映資產的價值。
雖然資產減值轉回政策在我國被嚴重濫用，但作為壹項切實可行的更正政策，它的存在可以提高企業財務數據的準確性。如果資產價值在未來能夠恢復，應自然轉回已確認的減值損失。為了防止企業利用減值準備調整利潤，筆者認為可以制定相關制度，為企業濫用以往的謹慎性原則，提供區分哪些屬於資產價值恢復準備，哪些屬於秘密準備的標準，對於不能合理解釋的減值準備反應，可以采用追溯調整法進行調整。要解決存在的問題，關鍵不在於是否禁止轉回，而在於進壹步完善會計準則，制定相關制度和規定，規範資產減值轉回的使用。
加強企業對相關信息的披露。
現行相關法律法規中規定，上市公司變更會計政策時應當予以說明，對本年度財務狀況和經營成果產生重大影響。但由於沒有詳細說明變動情況，大部分上市公司都沒有詳細披露大量計提資產減值準備的原因，投資者即使想詳細了解企業資產減值情況，也無從下手。因此，完善法律法規，規範企業信息披露標準，提高信息透明度，加強上市公司對相關信息的披露，將對改善利用減值準備操縱利潤的現象起到壹定的作用。此外，筆者建議監管部門將信息披露作為上市公司考核的重要內容，以限制人為操縱利潤的行為。
(5)借鑒國際會計準則的要求。
與我國會計準則相比，國際會計準則對資產減值的規定更加具體和全面，操作性更強。應借鑒國際會計準則中與資產減值準則相關的內容，進壹步完善資產減值會計，但要註意不能完全選擇國際會計準則或美國財務會計準則，而應根據中國的情況和需要吸收和改造國際會計準則，使其順利成為在中國具有適用性的國內規則。
總之，通過對資產減值的研究，可以看出資產減值會計的應用提高了我國企業的資產質量，降低了企業經營的潛在風險，充分體現了會計穩健性原則。同時規範了資產減值壹些具體事項的統壹，使得各類企業的會計信息具有可比性。此外，我國還存在壹些不足，如企業財務管理制度不完善、會計人員素質不高等。但筆者深信，只要堅持不斷完善我國的會計制度，加強會計信息質量管理，及時對會計人員進行素質培訓，就壹定能創造壹個健全、完善、優良的市場環境。(金融咨詢網)