審計人員對審計後事項的確定，審計後事項的審閱方法，審計後事項對審計報告的影響，審計後事項對審計人員責任的影響。
2.本案例研究的重點
通過對這壹案例的學習，可以了解後期事項審計中存在的主要問題，掌握後期事項審計的程序和方法。(1)審計概述
1.審計員:
天宇會計師事務所。事務所派出了以鄭新為組長，蔣芳、張海、趙明為組員的項目組。
2.受審核方:
AA有限公司
3.公司背景:AA公司屬於旅遊行業。公司主要從事項目投資和管理；酒店運營與管理；旅遊服務；旅遊產品開發和銷售；出租車客運；承辦展覽活動；餐飲服務；在中國設計、制作、代理和發布國內外廣告；技術開發、技術服務和技術咨詢。其中，酒店經營管理、會展業務、旅行社業務的經營規模和經濟效益在國內同行業中處於領先地位。報告期內，公司實現主營業務收入64，972萬元，比上年增長765.438+0.45%；主營業務利潤19286萬元，比上年增加11.31%。
公司董事會下設審計委員會，總經理下設審計部。審計委員會和審計部在業務上受指導和被指導。註冊會計師的審計得到公司內部審計的協助。
4.審計內容:
根據雙方簽署的審計協議，本公司2001年度的會計報表於2002年2月1日接受審計。審計項目小組特別關註企業會計準則——資產負債表日後事項。
5.審計方法:
本案例主要反映後期事項的審計過程及相關問題。期後事項是指自資產負債表日至審計報告日期間發生的事項，以及自審計報告日至會計報表公布日期間影響會計報表的事項。會計報表公布日是指被審計單位對外披露經審計的會計報表的日期。
壹是對審計後事項采取的方法是在資產負債表日後對壹些異常事項進行調查和詢問相關人員了解；其次，查閱AA公司在資產負債表日後編制的內部報表、會計記錄、日記賬、總賬、會計憑證、會議紀要等，從而掌握影響2001會計報表的重大事項。
二是發現被審計單位的期後事項對會計報表有直接影響的，應當按照企業會計制度的規定，作為資產負債表日後調整事項處理，調整2001年度的收入、成本及相應的會計報表。
第三，如果審計發現有對會計報表沒有直接影響，但應當反映的事項，審計人員要求被審計單位在公司報表附註中反映。
如AA公司收到田麗玻璃有限公司342萬元，經公司董事會決議以每股3.42元的價格將該債權轉為654.38+0萬股，從而增加了公司對田麗玻璃有限公司的投資，相關工商登記手續仍在辦理中。此事屬於某企業重大投資。雖然與AA公司資產負債表日的存在與否無關，但應予以披露，以便財務會計報告的使用者了解企業某項重大投資對投資者可能產生的影響。
第四，關於簽署雙重報告的日期。
天宇會計師事務所於2002年2月15日完成了實地工作，預計2月25日將出具無保留意見的審計報告。然而，在2月22日，當審計報告尚未完成時，蔣芳了解到以下情況:AA公司於2月16日購買了另壹家公司。本案中，審計師蔣芳認為，該購買對AA公司2001年度會計報表的可靠性產生了重要影響，有必要擴大對該期間以後事項的審計。在這種情況下，審計報告簽署日期的選擇有兩種方式:壹是在簽署雙報告日期的方式下，審計人員僅限於對新確定的後期事項及相關事項進行審計。以上述收購為例，假設審計人員於2月28日返回AA公司工作現場並完成與收購相關的審計，審計報告應註明如下雙日期:除附註外，審計報告日期為2月28日。第二，在變更審計報告日期的方式下，審計人員應將所有審計後事項的審計期限延長至審計人員新確定的審計後事項的日期，即延長現場審計工作的結束日期。以上述收購為例，審計人員對AA公司截至06年2月16日的所有後期事項進行了審計，並以06年2月16日為實地審計結束日，即審計報告日。
上述兩種確定審計報告日期的方式對審計報告中審計師的責任範圍有不同的影響。簽署雙重報告日期的方式只是擴大了審計師在反映有關具體項目方面的責任範圍。而變更審計報告日期的方式，則在會計報表審計的範圍內，全面擴大了審計師的責任範圍。基於上述考慮，蔣芳采取了第壹種方法，即簽署雙報告日期。1.在觀念上重視後期事項的審計。
企業的經營活動是連續的，但會計報表的編制是建立在會計分期假設的基礎上的。此外，作為審計對象的會計報表是基於對持續經營活動的人為劃分。因此，註冊會計師在審計某壹會計年度的會計報表時，必須展望未來。除了對已審計會計年度內發生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對會計期間結束後發生的、但對已審計會計報表有重大影響的會計後事項進行審計。只有這樣，會計報表的審計才是完整的。但現實中，壹些會計師事務所在觀念上對期後事項的審計不夠重視，出於專業能力的考慮，忽視了期後事項對會計報表的影響。其實也有會計師事務所因為事後的事情被起訴的。
2.區分期後事件類型，正確處理。
根據期後事項的發生時間和對被審計單位會計報表公允性的影響程度，期後事項可分為對會計報表有直接影響並需要調整的事項和對會計報表無直接影響但應予以反映的事項。本案中，AA公司對後期事項處理不當涉及這兩類。具體來說，AA公司的壹項銷售退回業務，是在資產負債表日至財務會計報告審核通過日之間，退回資產負債表日之前銷售的商品。根據企業會計制度的規定，應作為資產負債表日後調整處理，調整2001的收入和成本。但是，AA公司以後並沒有調整。因此，審計師蔣芳要求AA公司調整2001年度資產負債表項目的相關內容，如減少應收賬款1638000元；減少壞賬準備865，438+0.9萬元等。調整利潤表和利潤分配表相關內容，如減少主營業務收入14000元；減少主營業務成本100000元等。再如，AA公司2月31，1日持有的短期股票投資市價為每股9元，短期投資實際成本為每股9.3元。2月31，65438，1日，AA公司按成本與市價孰低計提短期投資減值準備，並入賬。2002年2月9日，這只股票的市價跌至每股7元。由於股票市場的波動出現在2002年2月，發生或存在於資產負債表日後，因此應作為非調整事項在2001的會計報表附註中披露。
3.仔細確定審計報告的日期。
審計人員應註意區分上述兩種不同的期後事項，以確保對被審計單位會計報表的公允性發表恰當的審計意見。正確區分兩種不同類型的事後，關鍵在於正確確定事後重要情況發生的時間，這就需要審計人員進行深入的調查分析。根據期後事項的類型和時間，審計人員應分別作如下處理:壹是將主要出現在被審計單位資產負債表日前的事項，全部提交被審計單位會計人員調整會計報表；二是所有主要出現在被審計單位資產負債表日後的事項，只需由被審計單位會計人員在年度會計報表附註中披露即可。審計人員如果獲悉在審計報告日和會計報表公布日之間可能影響會計報表的未來事項，應及時與被審計單位的管理層進行討論。必要時，應增加適當的審計程序。如果對審計報告日至會計報表公布日期間了解到的審計後事項實施了補充審計程序，並作出了適當處理，審計人員可以選擇以下方法確定審計報告日期:壹是簽復報告日期。即保留原審計報告日期，並對該期間之後的事項註明新的審計報告日期，本案例選擇了這壹日期。二是變更審計報告日期，即將原審計報告日期延至追加審計程序完成時的審計報告日期。現實中，在審計報告簽署日，很少考慮日期對審計責任的影響，忽視了對自身應有的保護。審計報告很少有雙日期的，大部分是單日期的，即只需要有限的審核就可以承擔風險。