壹.提取標準和適用範圍
安全生產費用是指企業按規定標準從成本中提取，專門用於改善和提高企業或項目安全生產條件的資金。
不同企業類型的標準和使用範圍詳見財企[2065 438+02]16號。
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二、會計處理
《財政部關於印發企業會計準則第3號解讀的通知》(財稅[2009]8號)第三條明確了高危行業企業提取的安全生產費用如何處理。高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費用，應計入相關產品成本或當期損益，同時計入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產時間，屬於費用支出，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費用形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集已發生的費用，並在安全工程完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。同時，按形成固定資產的成本沖減專項準備，並確認相同金額的累計折舊。固定資產在未來期間不會折舊。
第三，稅收待遇
《中華人民共和國國家稅務總局關於煤礦企業維護費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011第26號)規定:
1.高危行業企業實際安全生產費用:
屬於收益性支出的，可以直接作為當期費用在稅前扣除；
資本性支出應當計入相關資產成本，折舊或者攤銷費用應當按照稅法規定在稅前扣除。
2 .企業按照有關規定預提的安全生產費用，不得在稅前扣除。
鄭華·邊肖提示:
1.對企業已計提的安全生產費用中未實際支出的部分，全額加稅，以後年度實際支出大於應計提額時減稅；如果少於應計金額，則應增加稅收。
2.在實際支出中，企業應嚴格區分收益性支出和資本性支出，不應人為擴大收益性支出的範圍，以規避稅收風險。
第四，案情
2016年，某建築公司按規定計提安全生產費用800萬元。2016年8月，公司使用自有資金購買壹臺安全設備，該設備取得增值稅專用發票。價格200萬，增值稅34萬。安裝在同壹個月完成並交付。該類設備采用平均使用年限法折舊，其預計使用年限為10年，符合稅法規定。2016年，公司又支付了200萬元安全檢查等費用。假設所得稅率為25%。建築施工企業的安全生產費用應該如何進行會計和稅務處理？
會計
具體的會計分錄有:
1.企業提取安全生產費用。
借:建築合同成本800。
貸款:專項儲備800
2.使用安全儲備購買安全設備。
借:在建工程200
應交稅費-應交增值稅(進項稅)34
貸款:銀行存款等。234
3.當它達到預定的可用狀態時。
借方:固定資產200
貸款:在建工程200
4.確認相同金額的累計折舊。
借:專項儲備200
貸:累計折舊200
5.支付200萬元安全檢查等費用。
借:專項儲備200
貸款:銀行存款200。
(2)稅務處理
1.2016購入的安全設備形成的固定資產，按稅法規定計提折舊，在所得稅前扣除，金額為66700元(200/10/12*4=6.67)。
2.2016年度，公司支付安全生產檢查費用200萬元，可在所得稅前全額扣除。
3.2065438+2006年，計提安全生產費用800萬元，其中安全設備200萬元為資本性支出，只能稅前扣除6.67萬元；支付安全檢查等費用200萬元為盈利性支出，可全額稅前扣除，剩余未使用金額593.33萬元，應在2016年度企業所得稅匯算清繳時全額計稅。
4.安全設備的剩余折舊可以在以後年度逐年遞減，在企業所得稅前扣除。