2007年5月2日,甲公司以460萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元)購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產,另支付手續費10萬元；2007年5月20日收到現金股利；2007年6月30日該股票每股市價為7．5元；至12月31日,甲公司仍持有該交易性金融資產,期末每股市價為8元,2008年1月3日以490萬元出售該交易性金融資產。
2007年5月2日
借:交易性金融資產——成本 440
應收股利 20
投資收益 10
貸:銀行存款 470
8月20日收到現金股利,收到的是已宣告尚未發放的現金股利,現在發放了,收到了。前面將其作為應收股利核算,現在收到了。
借:銀行存款 20
貸:應收股利 20
6月30日股票市價7.5元每股。我們買了60萬股,也就是現在的市價450萬。而賬面中成本只有440萬。我們要將它調為450萬。
借:交易性金融資產——公允價值變動 10
貸:公允價值變動損益 10
12月31日,每股市價8元,我們有60萬股,就是480萬。而我們的賬面價值只有450萬,現在將它調為480萬。
借:交易性金融資產——公允價值變動 30
貸:公允價值變動損益 30
1月3日出售金融資產
借:銀行存款 490
貸:交易性金融資產——成本 440
——公允價值變動 40
投資收益 10
這筆分錄先確認銀行存款,這是實際收到金額。 貸方的成本是最初確認的成本,金融資產賣掉了,不能在賬上還有它,把它放到 貸方(因為初始確認時是放到借方的)。這樣成本就沒有了。公允價值變動,要看出售時該明細科目的余額方向。本題前面的兩個公允價值變動都在借方,所以余額在借方,從 貸方轉出。公允價值變動也就沒有了。差額確認投資收益。投資收益不壹定在 貸方,如果交易性金融資產的賬面價值大於實際收到的價款,投資收益這個差額當然就在借方。
註意,最後壹步,結轉公允價值變動損益。
借:公允價值變動損益 40
貸:投資收益 40
這筆分錄的方向,道理是壹樣的。前面的公允價值變動損益余額在 貸方,所以這裏放到借方。對方科目是投資收益。