軍事科研機構會計制度講座-電子書免費下載
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中核集團公司是國有大型軍工企業，下屬單位既有企業，也有科研機構。母子企業執行企業制度，科研機構執行科研機構會計制度。2005年，在編制決算財務報表時，按照財政部要求，集團公司統壹發布企業會計報表，下屬事業單位根據企業報表上報，在編制過程中簡單變更了科目。筆者發現，兩種不同的會計政策在科目轉換中，尤其是在科研機構的會計核算中，顯得有些牽強。本文論述了科研機構會計制度中的幾個會計問題，並提出了壹些修正意見:]
壹、固定資產會計處理的缺陷及其糾正
為了核算固定資產，科研機構現行會計制度設置了“固定資產”和“固定資金”，分別核算固定資產原值和凈資產中固定資產占用的資金；同時規定固定資產要對應固定資金，固定資產不計提折舊。因此，在固定資產的會計處理上帶來了以下缺陷:
1.購買固定資產。根據科研機構會計制度，單位購置的固定資產應按資金來源分別記賬，分兩套分錄反映:支付款項時，借記“業務支出”、“專用基金支出”、“專用基金——修理和購置基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產入賬時，借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。上述會計處理有兩個缺點:壹是用銀行存款購買固定資產實質上並沒有造成資產的減少，只是資產存在形式的壹種轉化。借記“業務支出”，必然增加單位支出，期末將支出轉入“業務結余”賬戶參與事業單位結余分配，減少單位結余，違背真實性原則。二是兩組分錄之間沒有壹定的勾對關系，不能準確清晰地反映業務內涵。由於只是制度的硬性規定，在實際業務處理中，很多單位會計人員往往做付款分錄，忘記做資產分錄，導致表外資產的形成，甚至給不法分子以國有資產流失的機會。筆者認為，在新的財政政策下，國家將大幅減少事業單位固定資產投資，事業單位購置固定資產的資金將主要來源於自籌資金。既然是自己的錢，就應該獨立，鼓勵事業單位實行企業化管理。固定資產核算可以與企業會計系統同步，不需要保留固定資產與固定資金的對應關系。因此，建議取消“固定資金”科目。購買固定資產不需要按照資金來源收取費用，而是可以通過壹套分錄反映，直接借記“固定資產”科目，貸記相關資產科目，就像企業會計壹樣。
2.固定資產對外投資。根據制度，事業單位向其他單位投資，轉移固定資產的，按照評估或合同約定確認的價值，借記“對外投資-其他投資”科目，貸記“事業單位資金-投資基金”科目；按照固定資產的原賬面價值，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。這種會計處理的目的是維護固定資產與固定資金的對應關系，但上述分錄的對應關系顯得牽強，令人費解，未能直接反映事業單位對外投資增加與“公共資金-投資資金”增加的必然聯系；同時，固定資產對外投資的會計處理方法也不同於其他資產。
筆者認為，取消“固定基金”科目後，事業單位以固定資產對外投資的會計處理也可以與以其他資產對外投資的會計處理保持壹致。改進方法如下:按評估或合同協議確認的價值借記“對外投資-其他投資”科目，按固定資產的原賬面價格貸記“固定資產”科目，按評估或合同協議確認的價值與原賬面價格的差額借記或貸記“機構資金-投資基金”科目；同時，按照固定資產的賬面原價，借記“公募基金——普通基金”科目，貸記“公募基金——投資基金”科目。
3.固定資產折舊。制度規定，事業單位不得計提折舊，而且為了保證固定資產的更新和維護，還規定了按照業務收入和營業收入的壹定比例提取修購基金，分別收取業務支出和營業支出的50%的修理費和設備購置費。上述會計處理有三個缺陷:(1)價值偏離。隨著時間的推移，固定資產的賬面原值和凈值之間的差額越來越大。用固定資產賬面原值反映固定基金，不僅虛增了單位凈資產，也未能反映設備的現有生產能力。(2)成本不完全。因為固定資產不折舊，人為降低了收入對應的成本，導致會計記錄不真實，成本不完整。(3)按收入比例提取修購基金不足以維持固定資產的更新和維修，且沒有合理的提取依據。我們集團公司下屬的壹些科研單位在日常核算中，模仿企業會計制度中“累計折舊”科目的性質，將“固定資產使用費”按固定資產期末余額的5%入賬，計入相應成本，造成重復記賬，增加成本。
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