如何處理事業單位無償收回土地無形資產的會計核算

根據《事業單位會計準則》，事業單位凈資產包括公用經費、固定基金、專用基金和結余。無形資產在企業會計制度中，尤其是在企業的“現金流量表”中，反映投資類的壹種資金走向，固定資產、無形資產等長期資產的購建和處置都反映在“投資”類中。所以事業單位的無形資產和固定資產壹樣，要明確這部分凈資產的屬性。如果像固定資產壹樣叫“無形資產基金”，是不合適的。因為大多數公益事業單位無形資產少，不規範，不宜與固定資金合並。筆者認為，將其放在“公共基金-投資基金”中進行核算更為合適，這樣不僅可以進壹步與國際會計接軌，而且在會計處理上也比原體系更具可操作性。

【例1】某科研單位(內部成本核算未試行)2006 54 38+0 3月，政府撥付“農村農業推廣資金”55.8萬元，購買海南某縣南繁試驗田10畝，使用年限50年。合同已簽，匯款已付。會計分錄是:

借:業務支出——農村農業技術推廣基金(某項目)55.8萬元。

貸款:銀行存款55.8萬元。

與此同時，

借:無形資產-土地使用權(海南某縣)55.8萬。

貸款:經營基金-投資基金558000。

(註:試行內部成本核算的單位用財政專項資金購建的無形資產分錄同上)

【例2】某事業單位試行內部成本核算，2001，1，用自有資金1萬元購買了壹項專利，已由銀行支付。會計分錄是:

借:無形資產-專利100000。

貸款:銀行存款100000。

與此同時，

借:公募基金-普通基金100000。

貸款:公募基金-投資基金100000。

(註:未試行內部成本核算的單位用自有資金購建的無形資產的分錄同上，其他方式增加無形資產的方法同上)。

上述例子彌補了原制度在核算事業單位用政府撥付的專項資金購置的無形資產方面的不足。用非財政性資金增加(購建)的無形資產的核算比原制度更加規範。同時可以看出，內部成本核算是否試行，並不影響增加無形資產的會計處理方法。