摘要:會計是信息和控制財務系統滿足會計目標的信息控制系統。信息反映的過程是壹個記錄歷史的過程，歷史真實地反映了其主體的經濟活動，而會計監管則利用專業規範和法律制度來監督自己的會計行為。但是，會計人員能否真正承擔和監督企業經濟活動的合法性和合理性，還有待商榷。
關鍵詞:會計職能；會計監督；會計目標
1會計本質和會計職能
會計的本質是什麽？其中比較流行的觀點是“會計是壹個信息系統”。我們認為定義是揭示壹門學科概念內涵的邏輯方法，會計的定義要求其揭示現代會計本質所反映的獨特屬性。現代會計至少包括兩個分支:財務會計和管理會計。其中，財務會計的基本任務是向外部信息使用者提供真實、相關的信息，而管理會計主要為企業管理層提供會計信息作為決策依據，成為該科目內外部會計信息的來源。從理論上講，壹個獨立的信息系統應具備以下特征:①基於信息用戶的信息需求；②在必要的數據基礎上產生有用的信息；③將數據轉化為信息並傳遞給用戶。但這只是財務會計應該發揮的功能，旨在確保向外界提供的會計信息的真實性和可靠性。現代會計的特點不僅在於上述三個方面，還包括對信息的利用和對信息可接受性的控制。其中，信息的使用是財務會計和管理會計的共同責任，即會計的分析和評價。信息協議的控制是管理會計所特有的，管理會計應根據企業計劃的要求調整其財務數據，使其符合企業的計劃目標和意圖。從這個角度來看，將現代會計定義為財務信息控制系統更為準確。如果將會計定義為“信息系統”，它需要解決的是主體（如投資者）對客體（如企業的財務狀況和經營成果）的不確定性的理解以及保持信息“真實”的問題。只要信息使用者正確理解客觀信息，作為輿論系統的使命就會完成。顯然，“信息系統”的觀點針對的是財務會計的定義，而管理會計被排除在外。實際上，現代會計不僅要解決“信息系統”應該解決的問題，還要進壹步解決保證和實現主體對客體的確定性的問題。同時，必須根據目標要求對產出會計信息進行積極的“幹預”，使其符合規劃和決策的要求。這是控制系統的全部功能。
因此，現代會計是壹個信息控制系統，旨在提供和控制財務信息以滿足目標。這種控制體系整合了現代會計的兩大分支，既體現了財務會計信息的客觀真實性，又表達了管理會計信息的相關性和壹致性，從而統壹了財務會計和管理會計兩大信息類別，更有效地發揮了會計職能的作用。
不言而喻，會計信息控制系統的功能是為企業內外的信息使用者提供客觀、相關和合意的會計信息。
2會計目標和會計職能
既然我們把現代會計定義為壹個信息控制系統，這個系統就有它既定的目標。也就是說，會計的目標是向主體和內部管理當局以外的利益集團提供真實和相關的會計信息。這種理解似乎符合邏輯，因為作為財務信息的生產者，會計不就是為了提供信息嗎？然而，這種理解過於膚淺。
現代企業制度的本質特征是投資者所有權和企業法人財產權的分離，有限公司是其典型形式。由於投資者的所有權與管理者的經營權分離，形成了委托代理關系，即投資者授權管理者為其利益從事經營活動。事實上，這種“代理關系存在於企業的所有組織、所有合作活動和每個管理層次”，也就是說，企業是由與企業契約相關的各種利益集團組成的。這些團體提供壹些投入（資本、管理、技術、勞動力等）。）向企業索取自己的利益，以便從他們那裏獲得報酬。但是，由於二者之間的利益沖突，為了降低代理風險和成本，提高代理效率，自然要限制不利於企業價值增長的行為，並通過有形或無形合同合理分配企業創造的現金流。
代理關系的產生依賴於經濟職能的分解。現代企業的經濟職能分解有兩種基本形式:壹是所有權和經營權分離。這種分離導致了公司產權的出現，公司所有者僅通過委托代理關系保持對公司產權的最終控制權。第二，政策制定與行政管理分離。這種分離導致了高層領導（董事會、總經理）與中下層領導和員工之間復雜的代理關系。這就需要建立壹套溝通、激勵和協調代理關系的管理機制。在這種管理機制中，會計人員接受委托的責任是按照壹定的規則客觀地記錄每壹個代理關系中的代理活動及其結果，並在處理和整理壹定的程序後如實報告給代理關系雙方供其決策。而且，在現代企業的兩種基本代理關系中，委托代理人經營責任的報告應由財務會計承擔；決策者與具體管理者和員工之間的代理關系屬於企業內部的上下級關系，這種內部經營責任的報告應由管理會計師承擔。因此，現代會計“因受托責任的發生而發生，因受托責任的發展而發展”，在代理關系的管理機制中發揮著非常重要的作用。會計將以貨幣計量的方式確認、計量、記錄、匯總和整理經營者所有經濟活動的價值，並最終以財務報告的形式向委托人報告經營者的受托責任，並請求審計以解除經營者的受托責任，這是現代會計的目標。“會計師應當站在受托人的立場，幫助受托人識別和解除受托責任。會計的最終和最初目的始終是完成和識別受托責任”。
目標是要達到的情境和標準，即目標是最終結果。引申到會計，識別和解除受托責任是現代會計的最終目標，也是會計工作的終點。那麽提供財務信息是會計的目標嗎？當然不是。提供會計信息是為信息使用者提供決策依據，而經營者的決策是完成其受托責任所必需的，投資者的決策也是為了確保其受托利益得到保護。會計只是幫助他們完成委托和受托的責任。可見，提供與決策相關的財務信息是現代會計的基本職能。
3會計環境和會計職能
毫無疑問，會計環境對會計目標的確定和會計模式的選擇具有重大影響，會計環境對會計職能的影響自然存在。
會計受多種因素的影響，其中經濟因素對會計的影響最大。正如壹位名人所說:“經濟越發展，會計越重要。”中國經濟改革以來的實踐證明了這壹點。我們也看到，經濟體制的改革必然會帶來會計制度的變革。企業管理體制和組織形式的變革也將使會計職能回歸根本。
在計劃經濟體制下，國家作為企業財產的所有者，通過政府代表直接行使企業財產管理權。會計工作僅限於記賬、核算和報銷，為宏觀管理提供各種財務指標和數據。此外，會計作為國家財政和計劃在企業中的延伸，自然代表國家監督企業的經濟活動。
隨著市場經濟體制的逐步建立和完善，企業自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束機制的建立，會計代表國家行使監督權的基礎已經喪失。企業生活在壹個成熟和完整的市場中，政府幹預經濟的形式發生了根本變化。國家應通過財政、稅收、貨幣和產業政策與企業協調。作為市場經濟，會計已成為內外利益集團和政府關註的焦點，因為會計提供的信息直接關系到各方利益的協調。然而，會計工作的性質決定了會計部門只能是壹個主要收集、處理和整理財務信息並為決策者和執行部門提供決策依據的“信息部門”。它的地位決定了它不是壹個決策或權力機構。會計師所能做的就是向與企業利益相關的各方提供財務信息，提高企業的經濟效益和競爭力。而且，為了企業的利益，會計不具備代表國家監督企業經濟活動的精神和物質獨立性。因此，隨著經濟環境的變化和外部脅迫的減弱，對會計的所謂監督自然解除。這種對企業經濟活動的監督只能通過建立完善的外部監督機制並以立法形式明確企業管理當局的財務和會計責任來實施，而會計只需充分發揮其唯壹的固有職能-反映或提供財務信息。
4關於會計監督
總而言之，現代會計是壹個財務信息控制系統，其功能是提供客觀、相關和令人滿意的財務信息。在現代企業制度下，會計的最終目標是完成和識別受托責任。在市場經濟條件下，自營和自負盈虧企業的會計是為企業內外提供決策依據的信息源。
然而，理論界對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜。根據其基本觀點，壹般認為會計有兩個基本職能，即反映和監督。所謂反映就是客觀地記錄和報告企業的經濟活動和經營成果，也就是人們所說的提供財務信息。無論誰對會計職能持有任何觀點，他們都認為會計具有反映職能。會計提供財務信息的功能似乎得到了廣泛的認可。
會計有監督職能嗎？這是壹個值得討論的問題。
許多同誌認為馬克思關於會計是“過程控制和思想的總和”的名言是對會計職能的最好概括，其中提到的“控制”就是監督。筆者認為這段話應該根據馬克思所處的時代和當時會計的發展水平來理解。19世紀中期會計是會計、財務、審計和計劃的結合體，會計扮演著多種角色。在這種情況下，有理由認為會計具有監督職能。在今天獨立的會計、金融、審計等學科中，會計的監督職能已被解除。
（2）功能，事物的固有功能。會計職能應該是會計的固有職能。會計的“監督職能”要求會計人員代表國家行使行政監督，這不是會計的固有職能，而是壹種外部強加的責任。
如果有會計監督，它有兩層含義:壹是監督會計工作和會計人員的行為，即自我監督；二是監督企業經濟活動的合法性和合理性。前者應理解為會計人員從事會計工作時的職業道德或行為準則的自律（自律），就像任何職業都應有其職業道德壹樣。如果把這個意思理解為會計監督，就有些牽強，也可以理解。對於後者，應根據市場經濟條件下會計人員在企業中的地位進行分析。第壹，會計是企業的普通員工，他的各種利益服從於企業。如果會計監督廠長，實際上是壹種“虛擬”監督，因為廠長與會計之間的利益關系比國家與會計之間的利益關系更具“趨同性”。再說了，讓壹個命運掌握在別人手裏的會計去監督別人不是笑話嗎？其次，它是會計人員根據法律法規的要求監督企業經營的壹種外部強制。問題是會計部門是不是執行部門，會計人員是不是執法人員。誰來保護他們的執法，彌補他們因執法而遭受的利益損失？事實上，將這種超負荷的監督職能強加給無職無權的會計人員，只能導致法律法規效力的削弱，會計人員的唯壹選擇是在自身利益的驅使下站在企業壹邊。
（4）會計監督是指會計對企業經濟行為的監督，它不同於會計人員根據準則和制度的要求進行確認、計量、記錄和報告。前者基於相應的權威地位，後者由會計工作性質決定。如果會計人員根據會計準則提供信息，並基於會計數據進行預測、分析和參與決策被視為監督，則將擴大監督的含義。這樣壹來，恐怕就沒有沒有職能的工作了。
⑤刻意拓寬會計職能會導致會計超越其他工作（如財務、審計、計劃等）的職能。).這種“侵權”行為違反了職能界限，有必要明確管理原則，但會造成所有工作的混亂。
簡而言之，在市場經濟條件下，會計不具有監督職能，而只是壹種提供信息的工具，通過它將有關盈利企業業績的相關信息傳遞給利益相關者。會計師提供的基本信息是投資過程中各方經濟決策的基礎。因此，會計有三個基本功能:計量經濟活動以指導企業家和投資者；衡量利潤作為計算風險資本回報率的基礎；確保向參與投資流程的各方提供經濟狀況和業績報告。這些功能可以在兩個不同的層面上實現:管理會計為企業家提供信息，以控制和計劃他們自己的活動；財務會計為投資者參與創業活動過程提供必要的信息。“這三個功能歸根結底是壹個功能——提供財務信息。
[參考文獻]
【1】莊丹。會計目標和會計職能的再比較研究。會計研究，1996，（6）。
【2】吳敬璉等。大中型企業改革與建立現代企業制度。天津人民出版社，1993。
【3】李新河。論現代企業的代理關系和會計地位。金融問題研究，1995，（5）。
【4】楊世展。現代會計的特征。會計通訊，1991，（3）。
【5】楊世展。會計信息系統三論。會計通訊，1992，（6）。
【6】物華。對會計控制職能的質疑。會計探索，1987，（3）。
【7】劉致妤，雷永朗譯。自由市場經濟中的會計。外經貿會計，1994，（12）。
作者:張玉粉來源:內蒙古科技經濟21 2006