進入20世紀90年代以來，世界性的公司財務報告舞弊行為日益猖獗。我國企業財務報告的舞弊行為也較為嚴重。為此，我國新的《會計法》特別制定防止財務報告舞弊的條款，規定了企業、社會和政府3位1體的監管體系。針對財務報告的舞弊行為，有必要從社會角度來研究財務報告舞弊的根源，動機，從而達到防範其行為的作用。
本文從了解會計舞弊的含義出發，以會計舞弊的方式為切入口，了解到會計舞弊的原因：經濟利益矛盾是產生財務報告舞弊的根源，市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑；企業負責人是財務報告舞弊的導演，國家財政監督的弱化，這些都導致了會計舞弊的形成，為此，我們要學會鑒別會計舞弊，要加大力度嚴懲會計舞弊行為，同時要加強會計監督的內部控制，嚴防會計舞弊的源頭出現。
最後筆者提出，只有找準原因、對癥下藥，才能解決我國目前會計監督中存在的各項問題。只有如此，才能真正確保會計信息的真實性與可靠性，為我國的經濟建設作出最大的貢獻。
關鍵詞會計監督；會計內部控制 ；會計舞弊；會計舞弊風險
目錄
1會計舞弊的含義及其方式
1.1會計舞弊的含義……………………………………………（）
1.2會計舞弊的通常方式………………………………………（）
2對會計舞弊的分析
2.1經濟利益矛盾是產生企業財務報告舞弊的根源…………（）
2.2市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑……………（）
2.3企業負責人是財務報告舞弊的導演………………………（）
2.4會計規章制度的能動性取決於國家財務監督的有效性…（ ）
3防範會計舞弊的對策
3.1學會鑒別會計舞弊，這是防範會計舞弊的首要條件……（）
3.1.1會計舞弊手段透視………………………………………（ ）
a.收入舞弊途徑…………………………………………………（ ）
b.費用舞弊手段…………………………………………………（ ）
c.非經營性損益操縱利潤………………………………………（ ）
d.常見的存貨舞弊手段…………………………………………（ ）
3.2加大處罰力度是當前防範化解會計舞弊風險的關鍵……（）
3.3加強會計的內部控制，防範會計舞弊的源頭出現………（）
3.4提高會計從業人員道德水平，是防範會計舞弊的根本…（ ）
參考文獻………………………………………………………………………（ ）
1會計舞弊的含義及其方式
1.1會計舞弊的含義
舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的壹種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。
1.2會計舞弊的通常方式
在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬於失真的會計信息。而造成失真會計信息的主要原因是管理層舞弊，即在管理者的授意下，利用會計規範給予部門的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會計規範制造假賬。事實上管理層舞弊是危害最大、後果最嚴重，也最難以察覺和防範的會計舞弊行為。
會計舞弊的通常做法是偽造、變造記錄和憑證，侵占資產，隱瞞或刪除交易或事項，記錄虛假的交易或事項，蓄意使用不當的會計政策等。目前通常用的手段，壹是利用內部控制制度的缺陷和薄弱環節進行舞弊，以達到滿足私欲的目的。如出納人員利用空白支票、財務專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經費報銷核算人員利用報銷審批制度不嚴密，而將個人消費票據隨同有關業務支出壹起報銷入帳，即平時所指的虛報帽領。二是拉攏與自己職責不相容的人員串通舞弊。如核算人員拉攏保管人員侵吞國家財物。費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等；收入核算人員串通出納將收入不入帳，支出核算人員串通出納將支出多入賬予以私分。三是隱慝或套改憑證。如發票造假、偽造單據，“陰陽發票”，“大頭小尾”發票，虛開偽造增值稅專用發票。四是虛構業務。為套取現金虛構預借差旅費；出納為侵吞現金而虛構支出。五是在各個會計期間內轉移費用，推遲費用的確認。通過計提折舊、待處理掛賬等跨期攤配項目來調節利潤。通過少提或不提固定資產折舊，將應該反映在當期報表上的費用掛在“待攤費用”、“遞延資產”或“預提費用”這幾個跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認成本費用，實現對利潤的調節。六是惡意使用會計制度中不完善、有漏洞的地方，以達到其不良目的。
2對會計舞弊的分析
2.1經濟利益矛盾是產生企業財務報告舞弊的根源
企業與國家的關系不僅存在統壹，也存在矛盾。從物質上分析，這種矛盾是社會資本運動中經濟利益分配的矛盾。國家和企業所追求的發展都具有迫切性，但是，發展的目標是主觀的設計，往往與客觀實際存在差異。國家總是憑借權力得到發展的物質基礎——稅收；企業總是想獲得生存的和發展的物質基礎——利潤。稅收和利潤都來自社會的資本運動創造的剩余價值。當有限的剩余價值不能滿足兩者主觀目標需求時，國家和企業開始了不斷舉債。稅收、利潤、舉債貫穿於資本運動過程之中，高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對剩余價值的享有和對社會閑散資金的占用。因此，資本運動的過程也就成為國家與企業產生利益分配矛盾的過程。同時，這種矛盾隨著資本構成的多元化而變得越來越復雜，隨著資本運動的加速而變得越來越劇烈，這是壹種全球化的現象。更重要的是：社會債務資本的數量與企業財務報告舞弊數額隱隱約約勾畫出壹條正比例線，雖然暫時不能從理論上進行論證，但從我國企業債務的有關數據可以看出這條線的痕跡：全國企業之間的三角債，1991年3523億元；1996年9269億元；2000年12000億元。1998年銀行收息率60%。這些數字不僅是社會信用狀況的寫照，它也與企業財務報告舞弊案件的增加不謀而和。
國家通過法律、制度和規定來維持社會經濟秩序，要求企業真實、完整、公允地提供有關會計資料，從而監督資本運動安全循環。不論國家頒布的法律、制度、規定是否公平、合理，企業都要執行。企業處於激烈的市場競爭之中，它們盡量尋找法律、制度及規定之間的縫隙缺陷來處理會計資料。甚至在必要的情況下，“故意的輕率的虛報或漏列會計資料”，以達到隱瞞和變更資本運動的真實過程。其目的：壹是占有不該屬於自己的經濟利益；二是對國家經濟利益分配制度不公平性的壹種抵觸。因此，企業的財務報告的真實性、完整性成為企業與國家經濟利益矛盾的焦點。企業與國家的經濟利益矛盾是客觀的，是不可避免的，而且這種矛盾還帶有普遍性，存在財務報告舞弊動機的不是個別企業而是所有的企業。另外，即使有的企業歷史上沒有財務報告舞弊行為，也不能否認其現在和將來就沒有舞弊的可能，財務報告舞弊行為是隨著企業的需要而在不同會計期間上的任意選擇。因此，為遏制這種行為，國家面臨兩方面的任務：壹方面不斷調整法律、制度、規定、稅率，增強經濟利益分配的公平性，減少與企業的矛盾；另壹方面不斷自我控制發展的迫切性，降低社會債務資本總量，適時調整利率、匯率，減輕社會資本運動中的利息轉嫁給企業的負擔。國家與企業經濟利益矛盾的淡化，是減少財務報告舞弊的前提。“淡化矛盾”並不意味著國家利益的讓步，而是上層建築適應經濟基礎的最佳選擇。
2.2市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑
財務報告舞弊產生於經濟領域但卻深深地打著市場政治的烙印。在資本主義社會中，政治權力作為資本的代言人，金錢與權力之間存在著壹種必然的聯系。從美國總統選舉過程中揭露出來的經費籌集交易，德國總理競爭中披露的受賄內幕，以及在臺灣地區選舉中的金圓券選票等現象中可見壹斑。市場政治侵蝕著市場公平。在社會主義社會，雖然在制度上做出了壹些限制，但是隨著市場經濟的活躍，金錢與權力也逐步的親密起來。財務報告的舞弊往往透視著壹種政治上的迫切需要，有錢就可以通過搞贊助、搞捐贈來提高社會地位。於是，在財務報告舞弊上開拓出壹條升官發財的便捷通道。
2.3企業負責人是財務報告舞弊的導演
企業的現實狀況與企業負責人的預期值休戚相關，在利潤最大化和企業價值最大化目標驅使下，企業負責人不惜飲鴆止渴，通過財務報告舞弊來滿足自己的欲望。我國上市公司壹連串的財務報告舞弊案件，像銀廣夏事件，也讓世人領略到企業負責人在財務報告舞弊上的雄才大略。
產生這種現象的壹個重要原因是：沒有量化的法律沒有威力。我們知道美國的法律多如牛毛，而且量化的多抽象的少，實際上是市場經濟造就的。我國在經濟法律的制定上也應該遵循市場經濟的規律，增加量化標準減少原則性、抽象性的條款。財務報告信息具有經濟後果，通過財務報告舞弊制造虛假信息，占有侵吞他人財產和強盜搶銀行從動機上並沒有區別，實際上是壹種犯罪行為，不存在“構成犯罪”和“不構成犯罪”之分，只有輕重之別。因此，凡屬財務報告舞弊案件壹律交法院審判，在法律上界定是起訴還是免於起訴，被起訴的犯罪者按照造成的經濟後果量刑。
2.4會計規章制度的能動性取決於國家財務監督的有效性
很多人認為，財務報告舞弊是由於會計人員業務素質低，職業道德素質差、法律意識淡薄導致的。筆者認為，作為壹種經濟人，人們的任何壹種行動發生之前，都必須考慮到這種行動是否值得（即價值合理性），同時還要估計它的可行性（即工具合理性）。不論是經濟利益還是政治利益決定了單位會計人員必須為企業目標服務。從政治上，單位會計人員沒有與企業負責人爭論是非的能力；從法律上“有權拒絕”的成本，會計人員難以承受，舉報的“果”子比做假賬的“果”子還難吞；從經濟上單位會計也能夠享受壹份財務報告舞弊帶來的短期利益。因此，企業會計監督只是壹種被動的監督形式，企業會計執行《會計法》、會計規章制度的能動性取決於國家財務監督的有效性。壹方面施行會計監督，使單位會計人員增強對會計法規威懾力量的感覺，從而提高會計人員自覺執行會計法規的認真性；另壹方面獎勵會計舉報，財務報告舞弊的知情者莫過於會計，會計舉報獲得利益大於舉報成本的時候，財務報告舞弊就遇上了致命的攔路虎。
3防範會計舞弊的對策
3.1學會鑒別會計舞弊，這是防範會計舞弊的首要條件
會計舞弊是壹種以獲取不正當的利益為目的，在編制財務報告時，違背會計準則和會計制度以及其他相關法律法規，使用會計技巧，采取欺騙性手段故意謊報財務事實和財務信息，導致會計報表產生不實反映的故意行為。其主要包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當的會計政策等。
在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬於失真的會計信息。而造成失真會計信息的主要原因是管理層舞弊，即在管理者的授意下，利用會計規範給予部門的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會計規範制造假賬。事實上管理層舞弊是危害最大、後果最嚴重，也最難以察覺和防範的會計舞弊行為。
3.1.1會計舞弊手段透視
a.收入舞弊途徑
（1）擴大梢售核算範圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業務確認為收入；將委托加工業務的加工發出以及收回，通過對開發票方式分別確認為銷售以及購買業務；將非營業收入虛構為營業收入。
（2）提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；對發出商品以及委托代銷等業務提前確認商品銷售收入；將向附屬機構出售產品確認為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。
（3）利用財務報表合並技術虛增收入。無論是國際會計準則還是我國會計準則，均以擁有實質控制權作為納人合並範圍的標準。這樣，壹方面，對相關公司是否擁有“實質控制權”必須依賴財會人員的專業判斷；另壹方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構建復雜的公司體系等手段，進壹步“拓寬”財務報表合並範圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業管理層實施財務舞弊創造了條件。
b.費用舞弊手段
（1）收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。
（2）費用攤提目標化。企業基於配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據、比例。固定資產、無形資產折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。
c.非經營性損益操縱利潤
企業常常通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重整等手段制造非經營性收益進行利潤操縱，企業采用非經營性損益進行利潤舞弊的手段主要如下。
（1）債務重組。新準則將原先因債權人讓步而導致債務人豁免、或者少償還的負債，計人資本公積的做法，改為將債務重組收益計人營業外收入。因此，壹些上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出於維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益來達到操縱利潤的目的。
（2）非貨幣性資產交換。新準則規定，若交易雙方存在關聯關系，可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，也就是差額不計入損益。因此，壹些上市公司如想操縱利潤，會想方設法予以規避，將關聯交易非關聯化。非貨幣性資產交換中，公司對商業實質的判斷也存在壹定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下壹定空間。
（3）借款費用。新準則將借款費用資本化的資產範圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。資本化的借款範圍也由專門借款擴大到專門借款和壹般借款。這樣，壹些企業便可能在壹般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意，以達到操縱企業利潤的目的。
（4）無形資產。雖然新準則對研究階段和開發階段的定義進行了區分，但在實際操作中，很難明確劃分這兩個階段。因此，壹些公司就可能通過主觀劃分這兩個階段，來決定研發支出費用化和資本化的分界點，以達到操縱利潤的目的。此外新準則中對無形資產的攤銷年限不再局限於直線法，並且攤銷年限也不再固定，這也給壹些公司利用調節無形資產的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。
（5）政府補助。新準則規定，“用於補償企業以後期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益；用於補償已發生的相關費用或損失的，計人當期損益”。在這裏，“已發生”和“將發生”是兩個不同的時態，卻關系到補助的確認金額及當期利潤實現程度，當前的環境之下，是否如實確認，完全依賴於企業的誠信程度，因此有些企業可能人為調節補助取得的原因以操縱當期利潤。
（6）固定資產。新準則要求公司對固定資產折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核壹次，只要與原估計有差異時，就應當調整固定資產的折舊年限與凈殘值，並且調整的方法采用未來適用法，不用追溯調整。因此，公司只要找到證據證明其固定資產使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，對業績進行調整，從而達到操縱利潤的目的。
（7）資產減值。新準則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以及存貨，其他如應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。因此，新準則雖然對上市公司的利潤操縱起到壹定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了壹定的空間。而且，減值準備的計提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當年虧損，不按規定提足減值準備，留待以後年度進行“以前年度損益調整”，以達到粉飾會計報表的目的。
（8）公允價值。新準則按照現行國際慣例將“公允價值”引入中國會計體系，但是，由於我國市場經濟不發達，公允價值的應用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計從業人員的素質良莠不齊，難以作到真正的公允，可能壹些公司會利用“公允價值”來調節操縱利潤。
d.常見的存貨舞弊手段
存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨。手段如下。
(1)操縱流通環節，虛增成本。包括在采購環節虛構入庫存貨、偽造各種單據增加入庫成本等；在生產領用和費用歸集環節，錯誤的費用歸集，人為調高存貨成本等；在銷售和發出環節，隨意變更存貨計價方法、人為調減發出存貨的數量、期末不按照規定進行銷售成本的結轉等。
(2)操縱存貨盤點，虛構存貨。主要有：人為操縱對進行重復盤點、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構存貨盤盈等。
(3)故意錯誤的存貨資本化。即將原本應該在當期費用化的壹些費用，沒有按照規定計入當期費用而是人為的將其資本化，以達到虛增存貨資產，減少當期費用，最終達到虛增當期利潤的目的。
(4)利用存貨的特殊業務進行舞弊。企業通過債務重組非貨幣性交易、關聯方交易、濫用會計政策及會計估計變更虛假的時間性差異、虛假披露等手段操縱利潤等。
3.2加大處罰力度是當前防範化解會計舞弊風險的關鍵
針對普遍存在的責任心不強、風險意識淡薄、執業工作粗糙等問題，加強外部監管仍然是政府主管部門的重要工作。要本著負責的態度，不斷提高自己的職業道德素質和執業水平；同時各主管部門要真正擔負起約束責任，壹旦出現有違職業道德或失職的行為，管理部門決不能姑息遷就，應加大處罰力度。
持續的信息公開披露制度有利於消除信息的不完全和不對稱，抑制內幕交易和欺詐行為，實現管理的透明和規範。目前某些財務部門缺乏自律的情況下，會計信息的真實性只有在監管部門的嚴格監管下才能保證實現。對財務部門的信息壹定要進行嚴格審查，發現有虛假行為者，要依法進行嚴懲。盡早引入民事賠償制度，對提供虛假信息給單位和集體造成損失的，追究當事人的責任並賠償。目前紀檢監察審計部門加大了對財務預算、支出的監督檢查，提高了會計信息的準確性，這將加大會計信息造假難度。
嚴格執法，加大處罰力度，是執行上述措施的可靠保證。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先後制訂並發布了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等，盡管這些法規和制度還有待進壹步完善，但是只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質量，更不會出現蓄意造假的現象。目前問題的關鍵是貫徹執行法規和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此加大相關法規和制度執行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由於對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢於鋌而走險。今後對於惡意造假並產生嚴重後果者，壹定要加大處罰力度，不僅要對有關負責人給以嚴厲處罰，而且要追究相關單位法律責任，警示後來者不敢重蹈覆轍。
3.3加強會計的內部控制，防範會計舞弊的源頭出現
現在單位治理結構普遍存在以下缺陷，內部控制薄弱，缺乏內部控制標準體系。我國目前尚未正式出臺權威性較高的內部控制標準，對於內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏壹個公認的標準體系；內部審計機構定位不清；交叉任職情況嚴重、缺乏獨立性，領導責任淡化，無法對“關鍵人”進行有效制衡；紀檢監察審計還不能充分發揮作用等。
解決會計信息失真的關鍵措施之壹是如何改變會計人員的工作條件和環境，積極探索會計委派制或會計集中核算制度，落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。同時，強化內部審計與監督，使會計舞弊行為消失在產生的源頭。內部審計是企業內部控制的重要組織部分，是對內部控制的再控制。內部審計部門承擔著兩項任務：壹是規劃、設計內部控制的具體制度、方法和程序，並負責內部控制制度建立後的不斷整合、提升、完善、修正。二是對內控制度執行過程的監督、檢查及其有效的評價。在強調單位內部控制制度建設的同時，有必要強化內部審計機構建設，賦予它壹定的地位，樹立其足夠的權威，保證它的獨立性，並盡壹切可能提高內審人員的專業知識水準和適應現代企業內部控制的能力，使內部控制真正地落實到位。
3.4提高會計從業人員道德水平，是防範會計舞弊的根本
會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規範。會計是壹個技術性與政策性很強的職業，由於企業的經濟活動及會計核算涉及到許多集團的利益，加上經濟業務復雜性、多變性和不確定性，以及會計方法本身的可選擇性，使會計人員在處理經濟業務時，不但需要遵循經濟法規等，還要根據自身的價值觀作出判斷，動機是行為的先導，有什麽樣的動機就有什麽樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規範會計行為的目的。
加強會計職業道德建設，營造良好的社會環境。壹是廣泛宣傳會計誠信的重要性，教育會計人員以“不做假賬”為道德準則，以《會計法》為行為準則，樹立正確的人生觀和職業觀，自律、自重、自強，上頂住壓力，下擋住誘惑，維護會計人員良好的社會形象；二是加強會計人員繼續教育，提倡會計人員終身教育觀念，按崗施教，學習各種業務知識和財經法規制度，使其不斷提高素質，積累經驗，更新知識，提高其職業判斷技能，切實履行法定責任，堅持原則，忠於職守；三是進壹步完善會計從業人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，同時將會計職業道德納入會計從業資格考試範疇，納入會計日常管理工 作，推動和完善會計職業道德的規範化和法制化，使會計職業道德教育成為壹項常抓不懈的內容；四是建立和實施企業、中介機構、會計從業人員誠信檔案管理制度，每年進行年審、考評，表揚信用好的，曝光失信行為，情節嚴重的要吊銷其從業資格，並將考評結果記入個人誠信檔案，讓造假單位和個人名譽掃地，付出代價，增強單位及會計人員的誠信意識；五是切實維護會計人員的正當權益，保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公、“不為三鬥米折腰”的會計人員“頂得住、站得住”，營造抑惡揚善的良好環境，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業道德的遵守。
會計舞弊是壹個嚴峻的社會問題，在未來較長時期內都會存在。治理舞弊必須從多方面入手，標本兼治才是出路。依法治理、有效監管、預防、發現、追究 （懲處）機制的建設壹個也不能少；規範公司管理當局、中介機構、政府行為缺壹不可。在工作和實踐中不斷地發現癥結所在，不斷地完善法律法規，加大監督力度，完善監督體系，加強會計人員的職業教育和素質教育，以從根本上解決這個問題。
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