關鍵詞:固定資產折舊；折舊方法；企業會計
壹、固定資產折舊的定義及主要影響因素
最普遍認可的固定資產折舊定義是將資產成本分配到各個收益期的系統合理的方法。這個定義是壹個靜態的概念。資產的原價或其他價值在其使用壽命內不變，折舊總額等於原價減去殘值。
固定資產折舊主要受以下四個因素的影響:首先是折舊基數，即固定資產的原值或賬面價值。按照現行會計制度，壹般以固定資產原價作為計提依據，但選擇雙倍余額遞減法計提折舊的企業，是以固定資產的賬面凈值為基礎；二是折舊年限，與折舊率直接相關，是影響折舊額的關鍵因素；第三，折舊方法。固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年限總和法和雙倍余額遞減法。企業應當根據固定資產所包含的經濟利益的預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法壹經選定，不得隨意變更；第四，凈殘值是指固定資產扣除清理費用後的預計可收回殘值。企業應當根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。
二、固定資產折舊的主要方法及比較
1.折舊計算方法
折舊方法是國家確認的企業在提取固定資產折舊時應遵循的規則。通常，固定資產有兩種折舊方法，壹種是直線法，另壹種是加速折舊法。根據我國企業的現狀和實際要求，財政部對單壹折舊方法進行了改革，增加了加速折舊方法，允許企業多種折舊方法並存。壹般企業可以采用的折舊方法有平均壽命法、工作量法、裏程法和加速折舊法。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、平均壽命法、工作量法、年遞減率法、年金法和償債基金法。考慮到我國的實際情況，財政部規定壹般有四種折舊方法可供企業選擇，即平均壽命法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。根據企業現狀和國家財政承受能力，我國也限制了加速折舊方法的適用範圍。對電子生產企業、造船企業、生產“母機”的機械企業、飛機和汽車制造企業、化工和醫藥生產企業以及財政部批準的其他工業企業，其機器設備折舊可采用雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊。
2.幾種常用折舊方法的探討。
雖然折舊方法很多，但我國允許企業選擇的折舊方法只有以下四種:直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法壹經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附註中說明。近年來，人們對加速折舊法表現出濃厚的興趣。作者還認為這種方法比其他方法更實用，涵蓋的問題也更多。下面描述並比較四種方法。
(1)直線法。直線法，即平均壽命法，假設折舊是由於時間的推移而不是使用關系，認為使用潛力下降的決定性因素是時間推移造成的陳舊和損壞而不是使用造成的有形磨損。因此，假設資產的服務潛力在所有會計期間都是相同的，不管其實際用途如何。
因為直線法簡單，所以只有在以下條件下才是正確的。①可以忽略利息因素，或者假設投資成本為零；(2)修理和維護費用在資產的整個使用壽命期間是固定的；③最近壹年的資產效率與第壹年相同；(4)使用資產的收入(或現金流量)在整個使用壽命期間是固定的；⑤所有必要的估計(包括預期使用壽命)都可以相當確定地預測。
(2)工作量法。工作量法是根據固定資產在計算期內的預計工作量來計算折舊的方法。工作量法本質上是平均壽命法的補充和延伸。根據規定，企業專業車隊的旅客、貨車、大型設備和大型工程機械可以采用工作量法折舊。由於各種專業設備的工作量指標不同，工作量法可分為裏程折舊法和工時折舊法。工作量法假設折舊是壹個變量，而不是固定費用，即假設資產價值的減少不是由於時間的推移，而是由於使用。對於許多種類的資產來說，工作量法的假設是合理的，特別是在有形損耗比經濟折舊更重要的情況下。使用這種折舊方法的主要目的是按照每個服務單元分配投入價值，服務價值減少的計量是次要的。
3.關於完善固定資產折舊的建議
上述所有折舊方法都是任意的，它們所依據的數據，如現金流或凈收入，都是相當難以衡量的。因此，折舊方法需要不斷更新和改進。可以考慮的選項有:
(1)剩余資產的價值以各期末市價計量，無分配法；
(2)用現金流量表和資金流量表代替利潤表，避免折舊分配；
(3)註重使用可預測的統壹折舊方法，不考慮其邏輯；
(4)盡量采取折中的分配方法。
從本質上來說，折舊也是壹種費用，只是這種費用在計提期間沒有付出真實的貨幣資金，而這種費用在前期已經發生，這種費用的收入是在資產投入使用後的有效使用期內實現的。需要從權責發生制原則或收入費用比例原則計提折舊。企業應根據各種折舊方法的適用條件，合理選擇折舊方法。
參考資料:
[1]牛馮英作為女修:不同折舊方法對企業所得稅的影響分析[J].河北職業技術學院學報，2006，(01)。
[2]江明霞。企業應如何正確計提固定資產折舊[J]。貴陽朱槿大學學報，2004，(03)。
[3]韓·。論固定資產折舊評估方法的選擇[J].新疆石油教育學院學報，2004，(01)。
固定資產可以長期參與生產經營，保持原有的實物形態，但其價值隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品成本上，構成企業的經營成本。這部分隨著固定資產的磨損而逐漸轉移的價值就是固定資產折舊[1]。為了保證企業的簡單再生產，實現期間收入和費用的正確匹配，企業必須在固定資產的有效使用期內提取折舊。
固定資產折舊計算方法的探討
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長期以來，我國會計界壹直在熱烈討論固定資產折舊的計算方法。由於固定資產價值的轉移，很難準確判斷其實際消耗，因此固定資產折舊額的確定不能排除帶有壹定的主觀估計成分，導致折舊額與固定資產消耗之間出現偏差。隨著生產技術的進步，固定資產投資回收期縮短，固定資產折舊方法將對經濟發展速度和經濟效益產生不利影響。因此，正確計算折舊，科學分析影響固定資產價值消耗的主觀因素及其影響程度，選擇適當的方法使固定資產價值消耗接近折舊額，是財務工作者的壹項緊迫任務。壹、固定資產折舊的理論基礎工業企業的固定資產是生產過程中的勞動資料。在生產過程中，勞動資料的價值逐漸喪失，轉移到產品價值上。這種價值轉移以折舊的形式計入產品成本，並通過銷售得到補償。因磨損而轉移到產品上的勞動材料的價值與其磨損量的比值，就是固定資產折舊率。因此，固定資產的折舊應等於其因磨損而轉移的價值。固定資產在生產過程中價值是遞減的，通過銷售後形成貨幣儲備(即折舊基金)轉移到產品上的價值是遞增的。當固定資產不能再使用或不應再使用時，用價值補償積累的折舊基金進行實物更新。固定資產的損失可分為有形(物質)損失和無形(功能)損失。有形損耗是指固定資產在使用過程中產生的磨損和自然力作用產生的損耗。固定資產因使用而發生的物質損失是顯而易見的，也壹直為人們所重視。固定資產的自然損耗無論使用與否都是不可避免的，是固定資產有形損耗中不可低估的因素。固定資產有形損失的兩種形式都會導致固定資產的實物性能和生產效率的下降，經過壹段或長或短的時間後會逐漸失去使用價值。因此，它是固定資產折舊的主要依據。二、折舊方法的比較對各種折舊方法的理解和評價要具體分析，包括各種方法的理論基礎，這些方法對經濟發展的影響，社會制度和生產管理水平對壹些方法應用的局限性。下面，只簡單分析幾種常用的折舊方法。(1)壽命平均法也叫直線法。這種方法的理論基礎是，固定資產的價值是根據其使用價值喪失的平均程度來轉移的。也就是說，它是壹種將固定資產的折舊平均分配到各個期間的方法，用這種方法計算出來的各個期間的折舊額是相等的。這種方法有許多缺點。壹是不能正確反映固定資產的實際損耗，因此不能保證固定資產折舊、固定資產凈值、產品成本等經濟指標的真實性，給運用這些指標進行經濟分析和管理帶來諸多困難。第二，由於綜合折舊率低，固定資產價值周轉率低於使用價值的經濟周轉率，所以折舊基金的積累不能保證落後技術的更新。(2)工作量法。這種方法是根據固定資產的實際工作量提取折舊的方法。該方法彌補了全壽命平均法只強調使用時間，不考慮使用強度的缺點。比如機器設備可以按照實際產量和單位產量的折舊定額折舊。比如汽車可以按照實際行駛裏程和單位裏程折舊定額折舊。這種方法的優點是既考慮了固定資產的利用率，又考慮了強度利用率對折舊的影響。這種方法更適合季節性、間歇性生產的企業。因為這類企業每個計算期的產量都不壹樣，產量高的時期損耗大，承擔更多的折舊費用是符合成本核算要求的。其缺點是機器設備的自然損耗也是按產量分配的，理論上是不妥當的。(三)年數總和法和雙倍余額遞減法。這兩種方法也叫加速折舊法。加速折舊法的理論基礎是，固定資產初始使用價值高，應承擔更多的折舊，後期使用價值低，應承擔更少的折舊。還要註意的是，固定資產在投入使用初期的維護費用較少，使用時間越長，需要的維護就越多。而且新機壹旦使用，即使磨損很少，其價值也會下降很多，所以前幾期應該貶值更多，以後逐漸減少。這種折舊計提和維護費相結合的方式，可以自動調整平衡各期費用，符合費用平均分配的原則。加速折舊法的主要優點是:(1)它是基於費用與效益相匹配的原則，因此可以保證成本核算的科學性；(2)從貨幣的時間價值來看，這種方法可以快速回收固定資產投資，促進企業機器設備的更新換代；(3)特殊情況下提前報廢固定資產，比平均法可減少損失。三、折舊方法的選擇與決策折舊方法選擇的關鍵在於對各種折舊方法的理論基礎的態度。如果我們進壹步比較各種方法，就會發現每種方法都有自己的優點。壹般來說，不同方法的優點是相互排斥的，有些甚至是完全矛盾的。在我看來，加速折舊法的理論基礎是比較科學的。加速折舊法在發達資本主義國家已被廣泛采用。二戰期間，為了促進民用工業向軍事工業的過渡，美國在1940首次對軍事工業生產的設備采用加速折舊法，加速了軍事工業的發展。為了加快國民經濟的發展，加速折舊法今後將推廣到其他行業。固定資產加速折舊政策實際上是國家對設備更新的大力支持，擴大了企業自籌資金規模，從而為固定資產投資提供了穩定可靠的資金來源。這既保證了固定資產的簡單再生產，又加速了工廠企業的現代化進程。日本也從20世紀50年代開始采用加速折舊法，對加速企業資金回收、實現設備更新和科技現代化發展發揮了重要作用。綜上所述，可以認為加速折舊法是符合商品經濟發展要求的科學折舊方法。只要我們對它采取客觀的態度，進行科學的分析並加以利用，我們就壹定能做好這項工作。(作者單位:吉林省建設廳財務結算中心)