交易性金融資產和可供出售金融資產有什麽區別？

1交易性金融資產與可供出售金融資產的相似性(1)初始計量屬性為公允價值。交易性金融資產和可供出售金融資產初始計量時，計量屬性為公允價值。所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自願交換資產或清償債務的金額。以公允價值作為這兩類金融資產的計量屬性，主要是為了反映相關市場變量的變動對其價值的影響，將這些金融資產與市場緊密結合起來。(2)取得該金融資產時支付價款中包含的利息或股息，到付息期尚未收到的，按應收賬款單獨核算。在取得金融資產的過程中，如果初始取得價格含有到付息期尚未收到的利息或股利，這些利息或股利應單獨用“應收利息”或“應收股利”反映。(3)持有金融資產過程中，確認的股利或應收利息計入當期投資收益。在持有這兩類金融資產的過程中，需要在資產負債表日確認應收利息或應收股利的，應當通過“投資收益”計入當期損益。(4)在資產負債表日，這兩類金融資產都應反映公允價值的變動。在資產負債表日，這兩類金融資產的賬面價值應當與公允價值進行比較。賬面價值與公允價值不壹致的，應當按照公允價值調整賬面價值，使金融資產與市場結合更加緊密，更加及時準確地反映資產的價值變動。(5)出售時，金融資產的賬面價值與購買價格之間的差額，以及持有過程中累計的公允價值變動，應當計入當期損益。2交易性金融資產和可供出售金融資產(1)的區別持有意圖不同。根據交易性金融資產和可供出售金融資產的定義，我們可以看到，交易性金融資產意圖明確，持有時間短，是為了在短時間內進行交易，賺取交易差價；相比之下，可供出售金融資產的持有意圖和持有期限不如交易性金融資產明確。(2)初始取得時的交易費用處理方式不同。交易性金融資產初始取得時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益，可供出售金融資產初始取得時發生的交易費用計入資產初始確認成本。當然，根據可供出售金融資產的不同形態，包含的賬戶也是不同的。可供出售金融資產為股票的，交易費用可直接計入“可供出售金融資產——成本”；可供出售金融資產為債券的，由於“可供出售金融資產-成本”科目是按面值計量的，交易費用應記入“可供出售金融資產-利息調整”科目，這些都構成該金融資產的初始確認金額。(3)資產持有期間公允價值變動的處理不同。交易性金融資產和可供出售金融資產在持有過程中以公允價值計量，因此如果賬面價值與資產負債表日的公允價值不壹致，應反映公允價值的變動。交易性金融資產的公允價值變動，應當通過“公允價值變動損益”計入當期損益；可供出售金融資產的公允價值發生輕微或暫時性變動時，企業應當認為該金融資產的公允價值在正常範圍內變動，其變動形成的利得或損失除減值損失和外幣金融資產形成的匯兌差額外，計入“資本公積-其他資本公積”。(4)金融資產減值的處理不同。企業應當在資產負債表日檢查除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值。有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。3交易性金融資產與可供出售金融資產差異的原因分析(1)初始確認時交易費用處理方法不同的原因。資產初始確認時對交易費用的不同處理方式，是由企業持有金融資產的不同意圖造成的。企業持有交易性金融資產主要是為了在短時間內進行交易以獲取交易差價，因此持有該金融資產的主要目的是獲取投資收益。因此，資產取得過程中發生的費用以外的交易費用是投資者為取得投資而付出的第壹個代價，故交易性金融資產的交易費用應計入“投資收益”的借方；但可供出售金融資產的持有意圖和持有期限不確定。因此，為避免企業尤其是上市公司利用交易費用調節利潤，持有時間不確定的企業或長期資產的交易費用壹般計入資產入賬價值。(2)資產負債表日對資產公允價值變動作不同處理的原因。計入當期損益的交易性金融資產的公允價值變動由其持有意圖決定。由於交易性金融資產短期持有只是為了賺取差價，短期內就會被處置，因此公允價值變動可以通過“公允價值變動損益”直接計入當期損益；但由於可供出售金融資產的持有意圖不明確，持有期限不確定，為防止企業利用金融資產的公允價值變動人為調整利潤，可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動應計入“資本公積-其他資本公積”，處置時只能轉入當期損益。(2)處理資產減值損失的原因不同。交易性金融資產的公允價值變動直接計入當期損益，主要是因為持有期間較短，不涉及減值測試和實際利率攤銷。而且交易性金融資產的正常價值波動已經直接計入當期損益，減值準備也計入當期損益，所以兩者結果相同，不需要計提減值準備。但如果可供出售金融資產的公允價值暫時下降，原計入所有者權益的公允價值下降導致的累計損失應轉出，計入當期損益，主要是因為可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動計入“資本公積-其他資本公積”，影響的是權益而不是損益，資產減值會影響當期利潤。從以上分析我們不難看出，金融資產在核算過程中的相似性主要體現在它們投資效益的相似性上，而它們之間差異的最本質原因在於企業持有資產的意圖和期限不同。參考文獻[1]？中國註冊會計師協會。會計學[M]。北京:中國財政經濟出版社，2009，(4)。[2]?洪娟。交易性金融資產和可供出售金融資產的會計差異分析[J].會計之友，2009，(9)。