1）統壹母公司和子公司的編制個別財務報表的會計政策。會計政策是會計事項核算的依據，不同的會計政策下核算的會計數據會造成極大差異，所以統壹會計政策相當必要。會計政策包括收入的確認方法、資產計價方法、成本計價方法、固定資產折舊方法等。
2）統壹母子公司的財務報表決算日和財務期間。母公司應當按照母公司本身財務報表決算日和財務期間，對於該兩項和母公司不壹致的子公司財務報表進行調整，以調整後的子公司財務報表編制合並財務報表。
3）統壹母公司和子公司所采用的財務政策，使子公司采用的財務政策與母公司保持壹致。當子公司所采用的財務政策與母公司不壹致時，母公司應當按照母公司本身規定的財務政策對於公司財務報表進行必要的調整。但若差異不大，並且對財務狀況和經營成果的影響不大時，母公司也可直接利用該財務報表編制合並財務報表。
4）母公司為編制合並財務報表，對子公司進行的權益性資本投資必須采用權益法進行核算，並以此編制個別財務報表，為編制合並財務報表提供基礎數據。采用權益法核算具體操作如下：
（1）對於子公司因本期損益而引起的所有者權益的變動，母公司應計算確定其所擁有的數額，並將其計入本期投資損益，同時按照該數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值。母公司進行賬務處理時，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。子公司分配利潤時，母公司不再作“投資改益”，而作為長期投資減少處理。 根據《企業會計準則——投資》，采用權益法核算長期股權投資時，“投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限”[31]。在這種情況下，母公司賬面確認的投資損失不是子公司凈虧損中母公司按其持股比例應分擔的全部，導致長期股權投資賬面價值大於子公司凈資產中母公司按其持股比例應享有的部分，在編制合並抵銷分錄將母公司的長期股權投資與子公司凈資產抵銷時，該差額須通過“未確認的投資損失”科目來反映，並分別以正數和負數填列在合並利潤及利潤分配表和合並資產負債表的“未確認的投資損失”項目中[32]。
（2）對於子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權益的變動，母公司應當計算確定所擁有的數額，按此數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數額。對於因子公司接受捐贈和對資產進行法定重估增值所引起子公司所有者權益的變動，母公司進行賬務處理時，接受捐贈和確認的法定資產重估增值，應借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；對於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權益的變動，在外幣投資折算差額為貸方余額時，母公司進行賬務處理時應借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應借記“資本公積”科目，貸記“長期投資”科目。
3.2 合並財務報表編制程序
在母子公司財務報表統壹核算口徑後，合並財務報表便可編制了。編制合並報表時先將財務報表各個項目簡單加總，然後編制抵銷分錄抵銷內部交易，最後得出合並財務報表各項目合並數額。抵銷的宗旨就是要在合並財務報告的工作底稿上, 消除集團內的交易對個別財務報表的影響, 使編制後的合並財務報告沒有集團內交易(以下簡稱內部交易) 的痕跡。產生抵銷程序的原因在於: 壹是集團沒有自己的賬簿體系, 編制合並財務報告不像編制個別財務報表那樣有直接的賬簿資料可依, 只能以個別財務報表為基礎; 二是合並財務報告只能反映集團與集團以外的成員的交易及其結果, 但可用的基礎“原料”中卻包含了集團內各成員之間的交易及其結果; 三是抵銷工作只在編制合並財務報告的工作底稿上進行, 而不登記在有關的賬簿上, 因此, 每次作出的抵銷分錄, 只對該次編制合並財務報告有影響, 這種影響不能延續到以後的合並財務報告的編制[33]。
整個過程通過合並工作底稿完成。合並工作底稿基本格式如下(表3-1)：
表3-1 合並資產負債表工作底稿
項目 母公司 A子公司 B子公司 …… 抵銷分錄 少數股權 合並數
借方 貸方
應收賬款
其他應收款
預收賬款
存 貨
長期投資
固定資產
……
1）合並資產負債表抵銷項目編制
合並資產負債表以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在相互抵銷內部交易項目的基礎上，合並資產、負債和所有者權益各項目的數額編制而成的。
（1）長期投資項目抵銷
母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。抵銷時發生的合並價差，在合並資產負債表中以“合並價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數表示)。對於子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與相對應另壹子公司所有者權益各有關項目中相應的數額相互抵銷。
（2）債權債務項目抵銷
母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目在編報時應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目。
對於母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合並財務報表時也應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“應付債券”項目，貸記“長期投資”或“短期投資”項目。
對於長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發生的差額，應當作為“合並價差”處理。當長期投資中債券投資的數額高於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記“合並價差”項目，貸記“長期投資”項目；當長期投資中內部債券投資的數額低於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記“長期投資”項目，貸記“合並價差”項目。
母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷後，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬準備的數額也應予以抵銷。在合並資產負債表中，壞賬準備應當以抵銷後應收賬款計提的數額列示。在合並工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收賬款計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目。
對於以前財務期間編制合並財務報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備的數額，在本期編制合並財務報表編制抵銷分錄時，應當借記“壞賬準備”項目，貸記“年初末分配利潤”項目。對於本期內部應收賬款增加而計提的壞賬準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應當借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目；對於本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記“管理費用”項目，貸記“壞賬準備”項目。
（3）內部銷售中的存貨抵銷
存貨項目中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤額，應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。
（4）固定資產等有關項目中，由於內部銷售產生的未實現銷售利潤的數額應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。
（5）子公司所有者權益各項目中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益類項目之前，單列壹項，以總額反映。
（6）所有者權益中未分配利潤的數額根據合並利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。
2）合並損益表抵銷項目編制
合並損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，合並各項目的數額編制而成。
（1）內部銷售收入的抵銷。
內部銷售商品全部實現對外銷售時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在合並銷售成本項目中抵銷從內部購進該貨物所發生的購進成本的數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業務收入”項目，貸記“主營業務成本”項目。
內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在存貨項目中抵銷內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額，在合並銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業務收入”項目，貸記“存貨”項目(在合並資產負債表中抵銷)和“主營業務成本”項目。未實現內部銷售利潤根據銷售商品公司的銷售毛利率乘以內部銷售收入的數額確定，其中：銷售毛利率＝(銷售收入壹銷售成本)/銷售收入×100%
在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現內部銷售的數額和未實現內部銷售的數額進行處理：
對於上壹財務期間存貨包含的未實現內部銷售利潤的處理。上壹財務期間抵銷末實現內部銷售利潤的內部銷售形成的存貨，在本期編制合並財務報表時，應當視為本期銷售實現處理，其中包含的未實現內部銷售利潤，在本期編制合並財務報表時視為本期實現利潤處理。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據上期編制合並財務報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“主營業務成本”項目；上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，並以此分別按照上述情況，抵銷內部銷售收人、內部銷售成本和末實現內部銷售利潤。
（2）內部固定資產交易所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間發生的固定資產交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發生的壹方銷售自身的產品，另壹方購買對方產品作為固定資產使用的固定資產購售活動。
對於不計提折舊固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤抵銷如下：將內部銷售收入與該內部銷售成本和固定資產原價項目中所包含的末實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該產品銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該產品的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷末實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”和“固定資產原價”項目。在該固定資產的使用期間內，每期編制合並財務報表時都必須將該固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤抵銷，直至該固定資產退出企業集團止。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產原價”項目，其數額為上壹財務期間該固定資產原值中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額。
對於計提折舊的固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤的抵銷如下：在發生該固定資產交易的財務期間，應當進行如下抵銷處理：在發生固定資產交易的當期，應當將內部銷售收人與該內部銷售成本和固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該固定資產交易的銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該固定資產交易的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷該固定資產原價中未實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”和“固定資產原價”項目。在計提折舊時，還應當將該固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在采用直線法時，即該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額除以該固定資產的使用期間。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。
在發生該固定資產交易以後的財務期間到該固定資產清理報廢時止，應當進行如下抵銷：將內部銷售固定資產所包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產原價”項目。將內部購進固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。其抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。將內部銷售固定資產原價所包含的未實現內部銷售利潤中以前財務期間已計人累計折舊的數額抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“年初未分配利潤”項目。
在固定資產報廢清理時，應當將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤中已計人以前各期折舊費用的數額(即已實現內部銷售利潤的數額)後的余額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“管理費用”項目和“營業外支出”(或“營業外收入”)項目。其中抵銷管理費用項目的數額為該因定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。
母公司與子公司、子公司相互之間固定資產交易發生不多，或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的，也可將其固定資產交易視為企業集團外交易，不按照上述規定進行抵銷處理。
（3）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”等項目。
（4）母公司對子公司權益性資本投資收益應當予以抵銷。
（5）子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益後的余額，即為少數股東本期損益。在合並工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見本規定中合並利潤分配表的有關規定。
少數股東本期損益應當在合並損益表中單列“少數股東損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示。
（6）全部損益減去少數股東所持有的損益後的余額為凈利潤。
3）合並利潤分配表抵銷項目編制
合並利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數據為基礎，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數額編制。
（1）對於全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、“應付利潤”(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目。合並會計報表上“提取盈余公積”項目應列示的金額為以下兩項之和：母公司對不包括投資子公司收益在內的凈利潤部分應提取的盈余公積(當這部分凈利潤為負數時，該項按零計算)；子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈余公積較大者[34]。
在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記“合並價差”項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記“合並價差”項目。
（2）對於非全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數股東損益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，少數股東權益項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發生基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。
在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“少數股東損益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、應付利潤”(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)、“少數股東權益”項目。其中，少數股東權益的數額根據子公司所有者權益的數額減去母公司所持有的份額，計算確定。
在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記“合並價差”項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記“合並價差”項目。
4）合並現金流量表的編制
由於我國的現金流量表會計準則是2001年1月1日才開始施行，晚於1995年施行的《合並會計報表暫行規定》。所以合並現金流量表的編制由於沒有明確的規範壹直比較混亂。合並現金流量表的實質在於客觀反映集團公司的現金流量狀況，如何編制可參照個別現金流量表的編制方法。
合並現金流量表的編制有兩種方法，壹種方法是直接法，以合並資產負債表和合並損益表為基礎，采用與個別現金流量表相同的方法編制而成；另壹種方法是間接法，以納入合並範圍的個別現金流量表為基礎，編制抵銷分錄，抵銷關聯交易，得出合並現金流量表。
合並現金流量表的壹個特殊問題是在納入合並範圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與少數股東之間的現金流入、流出，該現金流會影響集團整體的現金流入和流出數量的增減變動，在合並現金流量表中須單列反映。
（1）少數股東增加在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”之下的的“吸收投資所收到的現金”項目之後單列“其中：子公司吸收少數股東權益投資收到的現金”項目反映。
（2）子公司向少數股東支付現金股利，在合並現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”項目之後單列“其中：子公司支付少數股東的股利”項目反映。
（3）少數股東依法抽回在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”之下的“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目之後單列“其中：子公司依法減資支付給少數股東的現金”項目反映。
5）期初項目的追溯調整
母公司及納入合並範圍的子公司進行追溯調整後，須對上期合並會計報表進行調整。在追溯調整筆數較多時，對上期合並會計報表的調整方法有下列三種：按照經追溯調整後的母公司及納入合並範圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合並會計報表；根據追溯調整對上期合並會計報表的影響數逐筆直接調整上期合並報表數並進行合並抵銷，這種方法是以上期合並會計報表為基礎，以其作為未審報表，根據追溯調整的內容，以每筆調整對原合並報表的影響數逐筆進行調整並按公司進行合並抵銷；根據各追溯調整對上期合並會計報表影響的合計數調整上期合並報表數，這種方法是以上期合並會計報表為基礎，以其作為未審會計報表，單獨編制計算表格，統計出各調整數對合並會計報表的影響合計數，對原合並會計報表進行調整[35]。
6）合並財務報表附註
合並財務報表除附註個別財務報表要求附註的事項外，還應當附註如下事項：
納入合並財務報表合並範圍的子公司名稱、業務性質、母公司所持有的各類股權的比例；納入合並財務報表的子公司增減變動情況；未納入合並財務報表合並範圍的子公司的情況；未納入合並財務報表合並範圍的原因及其財務狀況和經營成果的情況；以及在合並財務報表中對未納入合並範圍的子公司投資的處理方法；納入合並財務報表合並範圍的非子公司的有關情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合並財務報表的原因；子公司與母公司財務政策不壹致時，在合並財務報表中的處理方法。如果未進行調整直接編人合並財務報表，應在合並財務報表中說明其處理方法；納入合並財務報表合並範圍，經營業務與母公司業務相差很大的子公司的資產負債表和損益表等有關資料；需要在合並財務報表附註中說明的其他事項。
3.3 合並財務報表勾稽關系核對
由於合並財務報表數據眾多，工作量大，編制起來較為復雜，所以在編制完合並財務報表以後，有必要對數據的勾稽關系進行核對。這種核對有兩項：
首先，核實“合並凈利潤”項目正確性：兩者的核對關系為：合並凈利潤+存貨未實現內部銷售利潤抵銷數+其他內部購銷未實現利潤抵銷數-資產減值準備抵銷對當期利潤的影響數+合並前投資收益調整數-職工獎福基金及其他不屬於投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤
其次核對“合並凈資產”與“母公司凈資產”之間關系：合並凈資產+累計未確認投資損失數-長期投資調整數-資產減值準備抵銷數+存貨所含未實現利潤抵銷數+其他資產所含未實現利潤抵銷數=母公司凈資產
另外，合並會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數額應完全壹致，這壹點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充[36]