壹、長期股權投資初始投資成本的確定
長期股權投資應當按照取得時的初始投資成本核算。初始投資成本應當按照下列規定確定:(1)以現金購買的長期股權投資，應當將實際支付的包括稅金和其他相關費用在內的價款作為初始投資成本。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未收到的現金股利，則不計入初始投資成本，而應作為應收項目單獨核算，即計入“應收股利”科目。(二)通過行政劃撥取得的長期股權投資，應當按照指定單位的賬面價值作為初始投資成本。
二、成本法的適用範圍
企業進行長期股權投資時，根據企業會計制度的規定，在下列情況下應當采用成本法核算:投資企業對被投資企業不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影響。壹般情況下，投資企業擁有被投資單位20%以下表決權資本，或者投資企業擁有被投資單位20%以上表決權資本，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
三、成本法的會計處理
(壹)初始投資或追加投資
投資企業以支付現金取得長期股權投資，即長期股票投資的，會計處理如下:
借:長期股權投資-X公司[購買價+稅金-應收股利]
應收股息[已宣布但尚未收到的現金股息]
貸款:銀行存款
(2)被投資單位宣布分配利潤或現金股利。
被投資單位宣布分配利潤或現金股利時，投資企業應按其份額確認為當期投資收益。根據企業會計制度，投資企業確認的投資收益僅限於被投資單位接受投資後產生的累計凈利潤的分配，被投資單位申報分配利潤或現金股利超過被投資單位接受投資後累計凈利潤的部分，作為初始投資成本收回，沖減投資的賬面成本價值。
1.投資年度的現金股利或利潤。
(1)如果被投資單位當年實現的盈余在下壹年度以現金股利或利潤支付，在這種情況下，投資企業當年獲得的現金股利或利潤明顯由投資前被投資單位實現的利潤分配，不作為當期投資收益，而應作為初始投資成本收回，沖減投資的賬面成本價值。
(2)投資企業在投資當年收到現金股利或利潤的，部分來自投資後對被投資單位的盈余分配。在這種情況下，這部分來自於投資後被投資單位的盈余分配，應作為投資企業在投資年度的投資收益，其余部分應作為初始投資成本收回，沖減投資的賬面成本價值。
2.現金紅利或利潤將在投資年度後進行分配。
投資企業在投資年度後收到現金股利或利潤時，應當根據不同情況，計算應從初始投資成本和投資收益中扣除的金額。
應沖減初始投資成本的金額=(投資後至本年末被投資單位分配的現金份額或利潤-投資後被投資單位累計的凈損益)x投資企業的持股比例-投資企業已沖減初始投資成本。
例如:2001年1年2年A向B公司投資6000萬元，占B公司表決權的10%，采用成本法核算。4月20日，B公司宣布2000年度現金分紅654.38+0.5萬元。B公司成立於1998。
(1)2001 1 10月2日投資
借:長期股權投資-B公司6000
貸款:銀行存款6000元。
(2)2001 4月20日，B公司宣布2000年度現金股利:
借方:應收股利150X10%=15。
貸款:長期股權投資-B公司15
(3)2002年，B公司宣布2001現金分紅時，有以下情況:
第壹種情況:假設2002年4月20日，B公司宣布2001年度現金分紅750萬元。B公司2001實現凈利潤600萬元。應沖減初始成本的金額=[被投資公司自投資至本年年末累計分配的現金股利(150+750)-被投資公司自投資至上年末累計實現的凈利潤600]X投資公司持股比例10%-投資公司已沖減初始投資成本15=15(萬元
由於初始投資成本的計算金額為正，這意味著初始投資成本的賬面余額應該被抵銷。
借方:應收股利750X10%=75。
貸款:長期股權投資-B公司15
投資收益60
第二種情況，假設2002年4月20日，B公司宣布2001年度現金分紅600萬元。如果B公司2001的凈利潤不變，那麽:應扣除初始成本的金額=[投資後被投資公司截至今年年底累計分配的現金股利(150+600)-投資後被投資公司截至去年年底累計實現的凈利潤600]X被投資公司持股比例10%-被投資公司已扣除。
由於計算出的待抵銷初始投資成本金額為零，這意味著初始投資成本的賬面余額不應抵銷。
借方:應收股利600X10%=60。
貸款:投資收益60
第三種情況:假設2002年4月20日，B公司宣布2001年度現金分紅525萬元。如果B公司2001的凈利潤不變，那麽:應扣除初始成本的金額=[投資後被投資公司截至今年年底累計分配的現金股利(150+525)-投資後被投資公司截至去年年底累計實現的凈利潤600]X被投資公司持股比例10%-被投資公司已扣除。
由於計算出的待沖減初始投資成本金額為負數，說明初始投資成本的賬面余額不應沖減。降低的初始投資成本也應該恢復。
借方:應收股利525X10%=52.5。
長期股權投資-B公司7.5
貸款:投資收益60
第四種情況:假設2002年4月20日，B公司宣布2001年度現金分紅450萬元。如果B公司2001的凈利潤不變，那麽:應扣除初始成本的金額=[投資後被投資公司截至今年年底累計分配的現金股利(150+450)-投資後被投資公司截至去年年底累計實現的凈利潤600]X被投資公司持股比例10%-被投資公司已扣除。
因為計算出的應沖減的初始投資成本金額仍為負值，說明初始投資成本的賬面余額不應沖減。降低的初始投資成本也應該恢復。
借方:應收股利450X10%=45。
長期股權投資-B公司15
貸款:投資收益60
第五種情況:假設2002年4月20日，B公司宣布2001年度現金分紅375萬元。如果B公司2001的凈利潤不變，那麽:應扣除初始成本的金額=[投資後被投資公司截至今年年底累計分配的現金股利(150+375)-投資後被投資公司截至去年年底累計實現的凈利潤600]X被投資公司持股比例10%-被投資公司已扣除。
因為計算出的應沖減的初始投資成本金額仍為負值，說明初始投資成本的賬面余額不應沖減。減少的初始投資成本也應恢復，但恢復增量不應大於原來減少的65，438+0.5萬元。
借方:應收股利375X10%=37.5。
長期股權投資-B公司15
貸款:投資收益52.5
權益法是指以投資成本對投資進行初始定價，然後根據被投資企業所有者權益份額的變化調整投資賬面價值的方法。當被投資企業的所得稅稅率低於投資企業時，長期股權投資的會計核算采用成本法還是權益法都會對投資企業的所得稅產生影響。(1)權益法的適用範圍當投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。當投資企業不再對被投資單位實施控制、* *同壹控制和重大影響時，投資企業的長期股權投資應當停止采用權益法核算，改用成本法核算。這種情況包括:①投資企業因減少投資而對被投資單位不再具有控制、* *相同控制和重大影響，但仍保留對被投資單位的部分或全部投資。這種情況意味著，雖然投資企業仍然擁有被投資單位的表決權資本，但對被投資單位的表決權資本比例不再具有控制、* *控制和對被投資單位施加重大影響的能力。【案例1】百勝！由Smay公司、川內公司、正仁公司出資成立(南昌)電子有限公司。Smay公司投資占百勝35%股份！(南昌)電子有限公司，川內公司投資占百勝25%！(南昌)電子有限公司，而正仁公司投資占百勝40%股份！【法律依據】中華人民共和國企業會計準則——投資。【解析】2002年5月10日，斯邁思公司將其持有的35%表決權資本中的20%轉讓給日本五菱株式會社，隨後斯邁思公司實際擁有百勝集團15%的表決權資本！(南昌)電子有限公司Smy仍擁有百勝集團65，438+05%的有表決權資本。(南昌)電子有限公司，但已無法對百勝產生重大影響。(南昌)電子有限公司..(2)被投資單位已被宣告破產或已按法定程序進行清理整頓。這種情況是指，雖然投資企業仍擁有被投資單位表決權資本的比例來控制、* *共同控制或施加重大影響，但由於被投資單位已被依法程序宣告破產或重整，其控制和影響的能力有限，投資企業不能再根據其擁有的表決權資本的比例來控制、* *共同控制或對被投資單位施加重大影響。③被投資方在嚴格的長期限制下經營，向投資企業轉移資金的能力有限。這種情況是指在采用權益法核算時，被投資單位的資金轉移能力不受限制，但後來由於種種原因，被投資單位在嚴格限制性條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業控制和影響被投資單位的能力有限，投資企業不應再采用權益法進行核算。投資企業中止對被投資單位采用權益法核算的長期股權投資時，仍應按權益法對被投資單位中止權益法核算前的凈利潤或凈虧損調整投資賬面價值，確認投資損益。(2)權益法核算方法權益法核算長期股權投資的壹般程序如下:①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。(2)投資結束後，長期股權投資的賬面價值將隨被投資單位所有者權益的變動而調整增減，並分別下列情況處理:壹是因被投資單位當年實現的凈利潤導致所有者權益變動的，投資企業應當按照所持有表決權的資本比例計算其份額，增加長期股權投資的賬面價值，確認為當期投資收益。但是，投資企業按其持有的有表決權資本比例計算確認被投資單位實現的凈利潤時，不包括按規定或章程規定不屬於投資企業的凈利潤。比如，根據我國相關法律規定，有些企業可以從凈利潤中提取壹定比例的職工獎勵及福利基金，而被投資企業是不能享受的。因此，在計算應由被投資單位享有的凈利潤時，應扣除投資企業不能享有的凈利潤部分。二是對被投資單位當年凈損失影響的所有者權益變動，投資企業按照所持有表決權資本的比例計算其份額，減少長期股權投資的賬面價值，確認為當期投資損失。投資企業只有在投資的賬面價值減記至零的情況下，才應當確認被投資單位的凈損失。這裏的投資賬面價值是指股權投資的賬面余額減去投資減值準備。股權投資的賬面余額包括投資成本、股權投資差額等。被投資單位在以後期間實現凈利潤的，投資企業應當在計算所得收益份額超過未確認虧損份額後，按超過未確認虧損份額的部分收回投資的賬面價值。【案例二】沐川(深圳)電子公司對深圳三強有限公司的投資采用權益法核算，其投資占深圳三強有限公司有表決權資本的30%，對深圳三強有限公司產生重大影響，沐川(深圳)電子公司對深圳三強有限公司的初始投資成本為110000元。沐川(深圳)電子有限公司於1999年6月65438+10月1日投入，深圳三強股份有限公司於1999年實現凈利潤100000元。2000年，深圳三強股份有限公司凈虧損50萬元，2006年5438+0。【法律依據】中華人民共和國企業會計準則——投資。【計算分析】沐川(深圳)電子公司對深圳市三強有限公司投資140000元年末賬面價值:(110000+100000×30%)= 140000。確認投資收益:3萬元(1萬× 30%) = 3萬元；沐川(深圳)電子公司2000年末對深圳三強有限公司投資的賬面價值為:(140000-500000×30% =-10000；確認投資損失140000元；2001年末，沐川(深圳)電子有限公司恢復對深圳三強有限公司進行投資，賬面價值5萬元:(200000× 30%-10000) = 5萬元。在按照被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損計算投資企業應享有或分享的份額時，應當以取得被投資單位股權後的凈損益為基礎，不包括投資前被投資單位實現的凈損益。投資企業分享被投資單位的利潤和虧損。會計期間投資(持股)比例發生變化的，應當按照投資持有時間的加權平均值計算。三是由於被投資單位接受捐贈資產導致的所有者權益變動，投資企業應按其持有股份的比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，在長期股權投資中單獨核算，作為資本公積準備項目。原計入資本公積的準備事項實現後，可按規定程序增加資本。第四，由於被投資企業外幣資本折算引起的所有者權益變動，投資企業應按其有表決權資本的比例計算應享有或應分享的份額，調整長期股權投資的賬面價值，計入資本公積。第五，被投資單位宣布分配利潤或現金股利時，投資企業按有表決權資本比例應分得的利潤或現金股利沖減長期股權投資的賬面價值。(3)股權投資差額的確定股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與享有被投資單位所有者權益份額之間的差額。這裏的所有者權益是指屬於表決權資本的部分。壹般股權投資差額可按以下公式計算:股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例。