施工企業工程價款結算的會計程序施工企業工程價款結算的會計程序根據《施工企業會計核算辦法》和本集團的實際情況，制定如下:(1)工程竣工前工程價款結算的會計核算。《建築企業會計辦法》規定:“工程建造合同的結果能夠可靠估計的，企業應當在資產負債表日按照完工百分比法確認工程合同收入和工程合同費用。工程建造合同的結果不能可靠估計的，應當區別不同情況處理:合同成本能夠收回的，按照能夠收回的實際合同成本確認工程合同收入，合同成本在發生時確認為工程合同成本；合同成本無法收回的，應當在發生時立即將無法收回的金額作為工程合同成本，不確認收入。”1.工程建造合同的結果能夠可靠估計時合同收入和合同成本的確認(1)判斷工程建造合同的結果能夠可靠估計的條件固定成本合同的結果能夠可靠估計是指同時滿足下列條件:合同收入總額能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益能夠流入企業；資產負債表日，合同的完成進度和為完成合同仍需發生的費用能夠可靠地確定；為完成合同而發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便將實際合同成本與以前的估計成本進行比較。成本加成合同結果的可靠估計，是指同時滿足下列條件:與合同相關的經濟利益能夠流入企業；實際合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。(二)完工百分比法確認合同收入和合同費用的步驟根據上述規定，企業應當在建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。步驟如下:首先確定施工合同的完成進度，計算完成百分比；然後根據完成百分比計算確認當期合同收入和費用。計算公式如下:當期確認的合同收入=(合同總收入×完成進度)-以前會計年度累計確認的收入；當期確認的合同毛利=(合同總收入-預計合同總成本)。×完工進度-以前會計年度累計確認毛利本期確認合同費用=本期確認合同總收入-本期確認毛利-在計算確認以前會計年度相關收入、毛利、費用時，應註意:(1)本年度未完工建造合同的情況下，企業適用上述公式時，以前會計年度累計確認合同收入、毛利均為零；(2)以前年度開工本年完工的建造合同，當期確認和計量的合同收入等於合同收入總額減去上壹會計年度累計確認的收入；當期確認和計量的毛利等於合同總收入減去實際合同總成本和上壹會計年度累計確認的毛利；(3)對於工程開工當年已經完工的建造合同，當期確認和計量的合同收入等於合同總收入，當期確認和計量的合同成本等於合同實際總成本。具體核算方法如下:第壹步:項目開工後，每月按實際發生的合同成本進行會計分錄:借:項目施工-合同成本-* *項目貸:應付工資或原材料或周轉材料等。第二步:每月按合同收取工程款時，作會計分錄:借:銀行貸款:預收賬款或應收賬款-* *單位第三步:每月月末， 公司預算部根據施工合同完工進度開具工程結算價款清單(見附件)送財務部進行會計分錄:借:應收賬款-* *單位貸款:工程結算-* *工程第四步:每月月末，財務部根據完工百分比法確認合同收入、合同成本、合同毛利， 並作會計分錄:借:主營業務成本-* *工程施工-合同毛利-* *工程貸:主營業務收入-* *工程第五步:每月末，財務部根據當期確認的工程結算，計算代分包單位代扣代繳的營業稅； 根據當期確認的主營業務收入與分包單位工程結算的差額，計算自行完成的主營業務稅金及附加並進行財務處理。作會計分錄:借:主營業務稅金及附加貸:應交稅金-應交營業稅-自完成應交稅金-應交營業稅-應交代扣所得稅-應交城建稅-應交代扣貸款:其他應付款-教育費附加-自完成其他應付款-教育。教育費附加——代扣代繳第六步:每月月末，將當期確認的主營業務收入和成本轉入“本年利潤”科目。會計分錄如下:借:主營業務收入-* *項目貸:本年利潤貸:主營業務成本-* *項目2。當工程建造合同的結果不能可靠估計時，按照規定確認合同收入和成本。企業不能采用完工百分比法確認合同收入和成本，分為以下兩種情況:(1)合同成本能夠收回的，按照實際收到的工程款確認合同收入，按照當期實際發生的合同成本確認合同成本，合同毛利可以為零。具體核算方法如下:第壹步:項目開工後，每月按實際發生的合同成本進行會計分錄:借:項目施工-合同成本-* *項目貸:應付工資或原材料或周轉材料等。第二步:每月按合同收取工程款時，作會計分錄:借:銀行貸款:預收賬款或應收賬款-* *單位第三步:每月月末， 公司預算部根據當期實際收到的工程款開具工程結算價款賬單(見附件)送財務部進行會計分錄:借:應收賬款-* *單位貸款:工程結算-* *工程第四步:每月末，財務部根據實際收到的工程款確認合同收入，根據當期實際合同成本確認合同成本，根據收入與成本的差額確認合同毛利。 合同毛利可以為零，並作會計分錄:借:主營業務成本-* *項目施工-合同毛利-* *項目(可以為零)貸:主營業務收入-* *項目第五步:每月月末，財務部門根據當期確認。根據當期確認的主營業務收入與分包單位工程結算的差額，計算自行完成的主營業務稅金及附加並進行財務處理。作會計分錄:借:主營業務稅金及附加貸:應交稅金-應交營業稅-自完成應交稅金-應交營業稅-應交代扣所得稅-應交城建稅-應交代扣貸款:其他應付款-教育費附加-自完成其他應付款-教育。教育費附加——代扣代繳第六步:每月月末，將當期確認的主營業務收入和成本轉入“本年利潤”科目。會計分錄如下:借:主營業務收入-* *項目貸:借:本年利潤:主營業務成本-* *項目(2)合同成本無法收回的，應當將實際發生的合同成本立即確認為費用，不予確認。其賬務處理為:借:管理費貸:存貨跌價準備-合同預計損失準備-* *工程(2)工程完工與業主結算後的賬務處理。第壹步:預算部根據工程結算書中的工程總造價減去截至本月累計的工程價款結算單差額，編制工程價款結算單，送財務部。進行會計分錄:借:應收賬款-* *單位貸款:工程結算-* *項目第二步:財務部根據工程結算書上的工程總造價減去截至本月確認的工程價款收入，確認當期主營業務收入，並計提相應的稅金；根據公司預算部門確認的委外結算書，將委外結算總值減去截至本月累計的委外結算值的差額，加上本期發生的間接費用，確認主營業務成本；當期確認的主營業務收入與主營業務成本之間的差額，作為工程建造合同毛利處理，並沖減已計提的預計損失準備。會計分錄如下:借:主營業務成本-* *項目建設-合同毛利-* *項目貸:主營業務收入-* *項目貸:主營業務稅金及附加貸:應交稅金-應交營業稅-應交自行完成稅金-應交營業稅-應交城建稅-應交自行完成稅金-應交城建稅-預提借款:其他應付款-教育費附加-自行完成其他應付款-教育費附加。-預提和借出:計提存貨跌價準備-計提合同損失:管理費第三步:將工程結算賬戶余額與相關工程建設賬戶進行套期保值，將工程建設賬戶余額與工程結算賬戶余額進行結算，進行財務處理。借:工程結算-* *工程貸:工程建設-合同成本-* *工程建設-合同毛利-* *工程第四步:業主確認工程結算並收回工程款後，財務部根據收款憑證進行財務處理。賬務處理如下:借:銀行存款貸:應收賬款-* *單位(三)執行《企業會計制度》後會計報表及會計報表附註的變動1。“周轉材料”的余額應計入資產負債表中的“存貨”項目，周轉材料的攤銷方法應在會計報表附註中說明。2.分析“工程施工”余額與“工程結算”余額的差額，以差額為借方填列“存貨”項目，以差額為貸方填列“預收賬款”項目。同時在會計報表附註中披露以下信息:在建工程合同累計成本、累計確認毛利、累計結算價款。3.將“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減去“臨時設施攤銷”科目余額，填入“其他長期資產”科目，並在會計報表附註中說明臨時設施的攤銷方法、原價、累計攤銷額和清理情況。
隨著我國經濟的快速發展，各地的工程建設規模迅速擴大，施工企業的業務迅速增加。為進壹步規範建築業企業會計核算，提高建築業企業會計信息質量，財政部於2003年9月25日發布了《建築業企業會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》)，於2004年6月5438日至10月65438日在已執行《企業會計制度》的建築業企業中實施。方法在企業會計制度的基礎上，增加周轉材料、臨時設施、臨時設施攤銷、臨時設施清理、工程結算、工程施工、機械作業等科目。同時明確了各自的核算內容，規定施工企業確認的建造合同收入和建造合同成本，分別用“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，不再使用“工程結算收入”和“工程結算成本”科目。
《辦法》中提到的“工程結算”、“工程施工”、“主營業務收入”、“主營業務成本”四個會計科目，包含了建築企業的主要會計業務，《辦法》對這些業務的會計處理方法進行了較大的改變。主要體現在“工程結算”科目的實施和建造，以及合同收入和費用的確認。如通過“工程結算”科目對工程結算業務進行核算，改變了《建築企業會計制度》中計費結算與收入確認相結合的核算方法。將開票結算與收入確認分開，便於建造合同收入和費用的確認，可以獨立采用更合理可行的方法。在具體操作中，根據該辦法的規定，“工程建設”科目的核算不再直接對應“主營業務成本”科目，“主營業務收入”科目不再直接對應工程款項的結算。
這壹系列的變化讓很多建築企業的財務人員感到難以適應實際操作，摸不清頭緒。因此，在該辦法實施初期，明確“工程結算”科目的核算目的，明確“工程結算”與“工程施工”、“主營業務收入”、“存貨跌價準備-合同損失準備”等科目的對應關系，對於規範施工企業的會計核算，準確核算施工合同成果具有重要意義。
處理和理解“工程結算”的會計業務“工程結算”科目的執行將工程價款的開票結算業務與收入確認業務區分開來，分別作為兩種不同的會計業務處理。這是與建築企業會計制度相比最大的變化。“工程結算”的核算內容和目的。施工企業應根據施工合同的完工進度，向業主出具工程價款結算表，辦理價款結算。本科目核算的金額不僅包括為完成合同規定的工作而確認的工程價款，還包括合同變更收入、索賠收入和獎勵收入。但不包括業主支付的備料預付款，該預付款只能在工程開工後每次與工程進度結算工程價款時從工程價款中扣除，並可在工程竣工前全部扣除。本科目核算的目的是:通過“工程結算”科目的歸集，直觀、全面地反映壹個建造合同從合同簽訂到合同完成的各個環節所完成的工作量的當期結算和累計結算情況。同時可以反映施工企業所有施工合同的當期結算和累計結算情況，便於施工企業對比合同成本，掌握結算進度。
"工程結算"業務處理依據。首先是項目價格報表。施工企業應根據施工合同已完成的工作量計量工程價款，並出具工程價款結算表，經業主簽字確認後作為“工程結算”科目金額入賬的依據。與本科目直接對應的科目是“應收賬款”和“銀行存款”，所以本科目記錄的金額不受工程款是否支付的影響。二是建設工程結算合同、建設工程竣工驗收證明等材料。施工合同完成後，根據“建設工程結算合同”或“建設工程竣工證書”等材料，作為“工程結算”和“工程施工”會計處理的書面憑證。
“工程結算”等科目
關系分析
為了比較分析建造合同的結算、成本支出、收入和費用確認，工程結算、工程施工、主營業務收入和主營業務成本、存貨跌價準備-合同預計損失準備五個科目的核算對象應壹致。應以壹份建造合同為基礎並按照建造合同合並或分立後的單項合同的規定設置明細賬，進行明細核算。
與“工程建設”科目的對應關系。“工程結算”是“工程建設”的抵銷科目。建造合同完成後，兩個科目的同壹核算對象的余額自然應相同(相等)，兩個科目應平衡。至此，本合同的工程結算和成本、毛利核算結束。在工程建設過程中，“工程結算”科目單獨收取工程價款的結算。“在建工程”科目核算項目開工以來累計的合同成本和已確認的合同毛利。合同未完成前，這兩個科目的余額不結轉期末。通過比較“工程結算”和“工程施工”兩個科目的余額，可以分別反映工程實際占用的資金和全部工程或發包人占用的資金。合同完成並結算後，兩個科目的對比可以分別反映項目及所有項目資金占用和確認毛利的信息，從而進壹步提高會計信息的數量和有用性。
與“主營業務收入”科目的對應。“工程結算”和“主營業務收入”科目從不同角度反映建造合同的進度。側重點不同，但壹項建造合同完成後，項目的“工程結算”科目余額通常等於“主營業務收入”科目的累計金額，說明項目確認的收入與業主確認的工程價款結算金額壹致。從這壹點來看，兩個主體又達到了統壹。如果有差異，說明有計算錯誤。但在建造合同的建造過程中，由於《準則》區分不同情況，采用不同方法確認收入。例如，在完工百分比法下，根據完工進度確認合同收入。此時，確認的收入會與實際結算的工程價款不同。產生差異的壹個主要原因是業主在確認工程結算價格時往往有所保留以規避風險，施工期間確認的工程價格大多少於實際應確認的金額。尤其是跨年度項目，竣工前確認的收入與結算金額之間難免存在差異。但與《建築企業會計制度》規定的按結算金額確認合同收入的方法相比，《建造合同準則》的規定更符合權責發生制的要求，遵循謹慎性原則。
對“應付稅款”賬戶的影響。根據建造合同準則，對於當年開工和完工的建造合同，可以采用完工合同法，結算價款通常通過“工程結算”科目核算，只有在工程完全完工或實質完工時才確認收入和費用。但按照稅法規定，對於按照工程形象進度劃分不同階段或者提前在月中、月末、竣工後等結算的項目。，營業稅納稅義務發生在每月月底與承包單位結算完工程價款的當天。這時就要註意會計和稅法的差異對相應納稅的影響。
“工程結算”和“主營業務成本”在會計處理上沒有對應關系。在處理日常業務時，應註意“主營業務成本”科目與“工程建設”科目的對應關系。在不存在預期合同損失的情況下，合同完成後，同壹核算對象的“主營業務成本”科目的累計金額通常與“工程施工-合同成本”科目的累計金額壹致(不考慮工程完工後處置禁用材料收入的影響)，因此應避免確認成本與實際成本不壹致的現象。
“工程結算”的核算內容
會計報表的實際應用
“工程施工”減去“工程結算”的余額，可以反映施工企業施工合同中已完成但尚未結算的部分的總價。作為流動資產，通過在資產負債表“存貨”項目中增加的“已完工但未結算”項目列示。本項目反映的信息為施工企業加強工程結算、加快資金周轉提供了數據支持。“工程結算”減去“工程施工”的余額，可以反映施工企業施工合同中未完成但已結算部分的總價。作為壹項流動負債，它是通過在資產負債表的“預收賬款”項目中增加“已結算的未完工程”項目列示的。該項目反映的信息可以督促施工企業采取有效措施，加快施工進度，減少債務。根據《建築企業會計準則》的要求，可以通過在會計報表附註中披露的方式提供“建造中的建造合同的結算價格”的信息。通過以上的表面分析，我們可以看出，“工程結算”科目的實施和運用，使每壹項工程施工合同和所有在建工程施工合同的價款結算、合同收入、成本、毛利等情況得到了更加清晰、直觀的反映。現行建築企業會計制度中相關會計處理方法的局限性得到了很好的解決，會計信息質量進壹步提高。
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