魏震1彭艷芳2
(1.武漢徐紅信息技術有限公司；2.武漢洪欣通信技術有限公司，湖北武漢43000)
自2009年6月65438+10月1，我國全面實行消費型增值稅，這意味著24年後的生產型增值稅即將退出歷史舞臺，消費型增值稅將主導稅收中樞，必將對經濟發揮更大的作用。這對擴大內需、減輕企業設備投資稅負、促進企業技術進步、調整產業結構、轉變經濟增長方式具有重要的現實意義。同時，增值稅轉型改革必然會改變相關行業的固定資產核算，從而影響企業的財務狀況和經營成果。本文擬對這些問題進行分析。
關鍵詞:增值稅轉型；影響
壹、增值稅的概念
所謂增值稅，是指生產經營者銷售商品時，向消費者或用戶收取的銷項稅與購買商品時支付的進項稅之間的差額。1993年稅制改革時，我國開始實行增值稅，將原來的“價內稅”改為“價外稅”，統壹實行購置稅抵扣法。進項稅額按增值稅專用發票上註明的稅額抵扣，納稅人分為壹般納稅人和小規模納稅人，稅率分兩檔。2008年6月5日，165438+國務院召開黨組會議，決定在全國範圍內實施增值稅轉型改革。會議決定，從2009年6月5438+10月1日起，在全國各地區、各行業全面實施增值稅轉型改革，擴大進項稅抵扣範圍。
根據企業購置固定資產的扣稅方式不同，增值稅分為生產增值稅、收入增值稅和消費增值稅。
1.生產增值稅
它意味著包含在資本資產價值中的進項稅不允許在征收增值稅時扣除。就全社會而言，增值稅的計稅依據既包括消費資料，也包括生產資料，相當於固定資產和各種消費品的生產總值，即征收範圍與國民生產總值壹致，故稱為生產型增值稅。生產型法定增值稅大於理論型增值稅，對於固定資產占全部資產比重較大的行業或企業，即有機資本構成較高的行業或企業，具有明顯的重復征稅因素。
2.基於收入的增值稅
征收增值稅時，資本資產所包含的進項稅額只能扣除當期折舊部分，即銷售收入扣除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入中間產品的價值和折舊後的余額為稅收增值。其計稅依據相當於工資、租金、利息、利潤之和。就全社會而言，其計稅依據相當於國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論含義是壹致的，但由於資本資產的損失和轉移是分階段進行的，在價值轉移過程中無法取得扣稅憑證，因此不方便采用現行的發票抵扣稅法。
3.消費增值稅
指征收增值稅，允許在納稅期間購買的全部資本資產壹次性扣除。也就是說，從銷售收入中扣除投產的中間產品價值和同期購置的固定資產價值後的余額，作為稅收增值額。就整個社會而言，其計稅依據相當於所有消費品的價值，因此被稱為消費導向型增值稅。消費型增值稅的法定增值額小於購買固定資產當期的理論增值額。
二、增值稅改革的主要內容
1.增值稅轉型的實施時間和主要適用領域
(1)東北地區增值稅轉型試點始於2004年7月1。試點東北地區主要包括黑龍江省、吉林省、遼寧省、大連市等所有縣市。
(2)中部增值稅轉型試點2007年7月1開始。中部地區26個縣市主要有:山西省太原、大同、陽泉、長治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉、景德鎮、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰，湖南省的長沙、株洲、湘潭、衡陽。
(3)內蒙古東部增值稅轉型試點於2008年7月1日開始。試點內蒙古東部主要包括呼倫貝爾、興安盟、通遼、赤峰、錫林郭勒盟。
(4)汶川地震重災區增值稅轉型試點於2008年7月1日開始。汶川地震受災嚴重的試點地區主要包括四川、甘肅、陜西三省51個縣(市、區)，已確定為極重災區和重災區。
2.增值稅轉型的主要內容
(1)自2009年6月5438+10月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國所有行業增值稅壹般納稅人在當期銷項稅額中增加其新購進設備所含進項稅額的抵扣，當期未抵扣的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。
(2)企業新購置設備所含的進項稅額與購買原材料所繳納的稅額相同，采用標準扣除方法，而不是試點地區實行的退稅方法。
(3)采用全額扣除方式，試點地區不再采用增量扣除方式。
(4)為平衡小規模納稅人和壹般納稅人稅負，在擴大壹般納稅人進項稅抵扣範圍、減輕壹般納稅人增值稅負擔的同時，下調了小規模納稅人稅負，增值稅征收率分別由6%和4%下調至3%。
(5)配合全面實施增值稅轉型改革，取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；同時，礦產品增值稅稅率將恢復到17%。
第三，增值稅轉型對企業的影響
1.增值稅轉型對企業會計的影響
(1)增值稅轉型更能真實反映固定資產的賬面價值。
實行消費型增值稅後，國家允許企業從企業當期銷項稅額中購買固定資產。即購入固定資產的會計處理是借記“固定資產”科目，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅)”科目，貸記“銀行存款等”科目。因為進項稅可以抵扣，企業向國家繳納的增值稅就會減少。同時，由於企業城建稅和教育費附加的計稅依據包含增值稅，企業繳納的城建稅和教育費附加也會有所減少。壹方面稅負降低，另壹方面固定資產賬面價值更加清晰。
此外，增值稅轉型後，企業購入的固定資產的入賬價值為其實際成本，不含增值稅進項稅，能夠真實公允地反映固定資產的賬面價值。
(2)增值稅轉型更符合配比原則。
實行生產型增值稅時，由於固定資產不能抵扣增值稅進項稅額，抵扣鏈條中斷，相應當期可抵扣進項稅額減少。同時固定資產折舊增加，計入產品成本的成本增加。在給定的產品收益條件下，不符合比例原則。增值稅轉型後，企業的固定資產作為企業的存貨核算，在購入時統壹設置“應交稅費-應交增值稅(進項稅)”科目，允許從當期銷項稅額中抵扣，更能體現稅收公平和會計可比性原則。
(3)增值稅轉型降低了資產價值，增強了市場競爭力。
不同類型的增值稅對資產負債表有不同的影響。在生產型增值稅中，購買型增值稅不能抵扣只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。因為不能抵扣增值稅，企業應繳納的增值稅大幅增加。但在征收消費型增值稅的當年，投資固定資產，新增固定資產取得的進項稅額壹次性全額抵扣，增值稅明顯減少。同時，固定資產入賬價值因不再包含外購增值稅進項稅額而相對顯著減少，導致企業計提折舊減少，促進企業盈利能力提升。因此，增值稅轉型不僅有利於增強企業的市場競爭力，還可以幫助企業保持穩定的財務結構。
2.增值稅轉型對企業投資的影響
企業設備投資和配套投資會大幅度增加，因為進項稅抵扣對企業現金流的影響使得企業投資傾向於能夠帶來進項稅抵扣的設備投資。另外，改造降低了設備投資的回報要求，企業的設備投資計劃通過可行性分析的可能性會更大。企業投資行為會積極跟隨國家政策。企業對轉型政策效果的預期會使企業的投資行為盡可能與政策導向保持壹致。壹方面，出於稅收中性的考慮，企業會認為轉型是好消息，會積極配合轉型的實施，以提高稅負公平帶來的競爭地位。另壹方面，企業會對轉型的實施路徑產生影響。為了獲得和保持轉型帶來的超額利益，企業有強烈的動機采取行動，這可能對轉型的實施產生負面影響。
3.增值稅轉型對企業市場行為的影響
壹方面，由於企業稅負降低，相當於降低了企業單位產品成本。隨著企業利潤空間的增加，企業在市場競爭中將有更大的操作空間，例如可以降低產品價格水平，擴大市場份額，有利於我國商品參與國際市場競爭。另壹方面，轉型刺激了企業的投資，企業可以借此機會開發新的產品類別，開拓新的市場。在這種情況下，企業會用更新更高質量的產品來搶占市場，而不壹定會降低產品價格。對於試點來說，由於試點的區域性，有壹個重新調整均衡價格的過程。如果假設在完全競爭的市場中，區域內外企業的生產成本相同，則區域內企業可以降低產品價格，直到將區域外企業擠出市場。這次調價將是壹個長期的過程。在不完全競爭市場中，特別是在區域市場分割的情況下，區域內外企業的產品可能以不同的價格銷售，因此整個市場存在多個區域均衡價格。此次增值稅部分轉型試點也可能導致相關產品整體價格水平的下調，但這壹過程與試點政策的實施密切相關。試點政策越穩定，持續時間越長，試點企業的行動效果越好，將面臨國家出臺新政策的風險和其他地區企業的對抗壓力。轉型路徑的形成是幾種力量平衡的結果，試點企業必須考慮這個問題。
參考資料:
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[2]孫浩軒孫樂:增值稅改革的意義是什麽。中國證券報. 2009.02
[3]高培勇。2008.新壹輪稅制改革已經進入實質性操作階段。金融監管. 2008 (5)。