淺談如何提高內部審計有效性

蘇玉紅 (哈爾濱鐵路局審計處)摘要：內部審計是我國審計體系的重要組成部分，是公司制機構的壹項重要制度。內部審計工作及其結果的優劣程度，對於提高審計工作水平和效率，有效地保證組織方針、政策和目標的實現意義重大。因此，采取有效措施提升內部審計有效性具有壹定的現實意義。關鍵詞：內部審計 提高地位 提升有效性 采取措施內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規、政策，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，並提出建議和意見的壹種經濟監督活動。1 提高內部審計有效性首先要提高內審的地位1.1 領導務必要重視內部審計的作用 通過開展的事前、事中、事後審計，單位內控系統的健全性和有效性審計，可以及時揭示內控制存在的薄弱環節和缺陷，從而對單位的管理起到壹個預防作用。單位或部門的領導務必要重視內部審計的作用，充分發揮審計的職能，把壹些經驗豐富、專業能力強、職業道德好的人員安排到內審崗位，不要將內審崗位當成“富余”人員安排就業的崗位，那樣肯定發揮不了內部審計應有的作用，就更談不上提高內審的有效性了。1.2 確保內部審計的獨立性 審計的獨立性是指審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內在因素的幹擾或影響。內部審計的獨立性是發揮其作用，實現其職能的根本保證。單位要從以下幾個方面確保內審的獨立性:①單位內部審計機構的設置應獨立於其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內部審計機構直接向單位最高層領導負責。②單位內部審計人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。這樣就可以使單位內部審計人員在業務關系上超脫，不帶偏見，不為部門利害關系所左右，能夠從客觀公正的立場上去發現問題、分析問題。1.3 內審要找準自身的角色定位 開展內部審計，實行內部審計制度，其目的在於加強部門和單位內部的管理和監督、維護財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益。因此，為單位服務是內審的出發點和最終目的，這才是內審角色的正確定位。角色定位對壹項工作的開展起著規範和指導的作用，內審定位出了問題，偏離了為單位服務的準則，其工作職能性質就會變味，被審部門和單位也就無法接受。1.4 加強內部審計人員的職業道德建設，努力提高內審人員的溝通能力 內部審計人員是從事會計監督和單位管理，提供經濟信息的特殊行業，涉及面廣，影響深遠，因而從事審計職業的人職業道德優劣，勢必直接影響審計職能的發揮，影響內審的地位。所以作為內審人員要嚴格按行業職業道德要求規範自己的言行，這樣才會森得信任，因而也就提高了內審的地位。另外內審人員還要對自己工作的內容、性質在單位中進行宜傳.進行壹些必要的溝通，壹方面讓單位的決策機構對內審有更深人的了解和認識，從而給予內審應有的權威性和獨立性，另壹方面要讓單位內部更多的人知道內審、關心內審，從而做到支持內審。2 提高內部審計有效性的措施2.1 合理的內部審計調查方法 合理的審計調查方法主要有以下幾種：2.1.1 觀察法(帳外信息法)。觀察法是“跳出”會計資料，從帳外“捕捉”信息的審計調查方法。該方法沒有固定格式，應多方面留心，見機行事，靈活多樣。2.1.2 詢問法。審計工作要創造相互理解、相互信任的和諧氣氛。存在的問題大多是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因，也有具體實施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導被審計人自己分析、自己找缺點，避免主觀假設、倉促地下結論，要充分體會被審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成的原因，盡量淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計人產生***鳴。提問時應註意技巧，要善於傾聽、耐心傾聽。2.1.3 函證法。函證對象的選擇主要關註關聯方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強函證過程的控制。2.1.5 問卷調查法。問卷涉及規定動作與自選動作調查，註重對各部門、各環節風險因素的調查。2.1.6 現場走訪。詢問+觀察=現場走訪。了解業務細節，列出訪談提綱，避免錄音，創造融洽的、相互信任的氣氛。2.2 內部審計是否有效，分析判斷方法極為重要 審計是壹種高智商的工作，經常要運用取證、判斷、推理來核定事實，在壹定程度上審計與被審計之間是壹種智慧的較量。審計判斷是審計人員根據專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身行為所做的估計、判斷或選擇。審計判斷具有目標性、主觀性、經驗性、風險性和連續性。審計判斷的方法主要有:2.2.1 直覺判斷法。直覺判斷法是審計人員運用已有的知識結構對當前需要判斷的事項作出分析和推論，是建立在審計人員豐富的實踐經驗基礎之上的。2.2.2 比較判斷法。比較判斷法是審計人員運用類比的原則，把需要判斷的項目與類比的項目進行對比，從而分析其差異的判斷方法。2.2.3 歸納判斷法，歸納判斷法是從個別特殊事件中推出壹般結論的審計判斷方法。在現代審計中，審計人員通過抽樣，從總體中選取壹定數量的樣本進行測試，並根據樣本測試結果推斷總體特征。2.2.4 演繹判斷法。演繹判斷是從壹般原理出發推演出個別結論的思維方法；從壹般法律法規、會計準則和審計準則的要求，針對具體經濟業務推斷出具體業務是否合法、公允的結論，是從壹般到特殊的判斷方法。2.3 加強內部審計與外部審計的相互協作 首先，應提高審計人員的執業理念，培養合作的意識。對內部審計人員而言，應在合理維護組織利益的前提下，對於外部審計工作不應是防範和抵觸，而應該積極的配合與支持。對於外部審計人員而言，應該在審計過程中應盡可能充分利用內部審計的工作成果及其人力等方面的支持與援助。對管理者而言，可以通過在與註冊會計師的業務約定書中作出規定，在公司內部審計章程和辦法中提出要求，為內部審計與外部審計的協作提供支持。其次，應明確內、外審計雙方的責任。由於註冊會計師鑒證財務報表的責任不斷加重，對協調作業更感需要，註冊會計師對內部審計依賴的程度，視內部審計制度是否健全，其工作效率、效果及獨立性能否令人滿意而定;內部審計機構在利用外部審計工作成果，以減少重復工作、提高審計效率時，應對外部審計工作質量進行評價，有選擇地利用外部審計工作成果，而不能在所有方面完全依賴外部審計工作成果。再次，對於協調的方法而言。並無壹定的方法或固定的程序，協調效益的發揮依賴於彼此信任的程度與兩者間關系的活用，因此，適應不同的環境采取適當的步驟，依靠敏銳的判斷作出正確的抉擇。2.4 大力推行計算機輔助審計 隨著社會的不斷發展，內部審計的大部分工作將由計算機來完成，計算機輔助審計對於提高內部審計的質量和效率是顯而易見的。但相對於國家審計及外部審計而言，內部審計在審計軟件的開發利用，在建立健全計算機輔助審計制度上均比較滯後，許多具體操作都是以國家審計的有關制度為參考，自身尚沒有形成壹套完整規範且行之有效的制度體系，已經不適應當前內部審計的發展要求。因此，應著力建立健全有關計算機輔助審計制度，包括具體崗位職責的劃分、具體操作管理制度、信息化檔案管理制度等，從制度上來規範和指導計算機輔助審計；並加強對內部審計人員計算機輔助審計的培訓。當前的審計人員只有掌握計算機技術，熟練運用審計軟件，才能不斷推動審計工作的發展，從而不被社會所淘汰。[2]吳巖.《對加強內部控制審計方法的探討》[J].中國總會計師.2009（6）.[3]胡茂莉.《內部審計質量的影響因素分析及提高方法的探討》[J].現代經濟信息.2009(14).