單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難
內部控制是衛生事業單位重要的管理辦法，科學、合理的內部控制可以規範單位內部管理，確保衛生事業單位資產、資金的安全、完整，能有效控制串通舞弊和貪汙腐敗，促進衛生事業單位走向良性發展軌道的重要保證。因此，衛生事業單位的內部控制制度必須不斷地完善和改革，以適應新形勢下衛生事業的發展。
壹、衛生事業單位內部控制的現狀
衛生事業單位有限的財政撥款遠遠不能滿足事業發展的需求，特別是差額撥款的衛生事業單位，事業經費出現嚴重不足，但在合理的經費需求得不到滿足的同時，奢侈浪費的現象，甚至違法、違規行為卻屢禁不止，這其中除了領導的個人原因外，更重要的是內部管理缺乏有效的控制和監督，這有可能給衛生事業單位造成較大的經濟損失
1.內部控制環境薄弱，內控意識淡薄
內控環境是衛生事業單位實施內控的基礎。目前壹些衛生事業單位的領導不太了解也不重視內部控制制度，片面地認為衛生事業單位的資金主要來自財政預算安排，單位按規定取得資金和使用資金，不需要內控，以至於出現經費支出失控的現象，沒有充分認識到內部控制是壹個系統工程，它涵蓋單位工作的全流程、全方位，是全員參與的過程，認識上的忽視、偏差導致了壹些衛生事業單位的內部控制制度建設明顯滯後
2.財務管理制度不健全，財務會計核算不規範
壹些衛生事業單位的財務管理制度不健全，或會計崗位責任不清，權責不明確，或程序不規範，許多財務事項的處理僅是遵循慣例，管理的隨意性較大;有些單位雖有內部財務管理制度，但很不完整，且相互間不協調配套。由於人員編制有限，不合理的兼崗現象較為普遍。如在財務印鑒保管上，存在支票、財務章和法人章同時由出納員保管;把非稅收入掛在往來賬上，以此來隱藏收益;有的單位固定資產管理中出現有賬無物，或有物卻未入賬;不同單位之間資產轉移，未辦理相應手續，存在賬外資產。資產內控制度的不健全造成錯誤和舞弊行為時有發生，導致資金安全得不到保證。
3.預算控制比較薄弱，缺乏有效的約束
內控意識的缺乏使得壹些衛生單位內部沒有形成規範的預算約束制度，預算編制過於簡單，沒有細化到具體的支出項目，計劃性不強，對各項支出缺乏預見性，實際執行中預算往往出現較大的調整或追加，預算的編制完全流於形式，更談不上預算控制，導致單位辦公費、招待費、差旅費、公車運行維護費等開支隨意性很大，嚴重超支，甚至出現公用經費支出擠占專項經費的現象。
4.人員素質低，內控執行缺乏剛性約束
有的衛生事業單位會計人員雖然內控制度較完善，但會計和有關人員對內控的重要性認識不足，執行過程中未嚴格按制度執行，又沒有合理的獎懲制度相配套，使得內控的執行失去了剛性，從而導致內控關鍵環節失控或串通舞弊，難以有效發揮內控在衛生事業單位中的重要作用。
5.缺乏有效的內、外部監督機制
壹些單位未設專門的審計機構和人員，不能獨立開展內控控制為主的審計監督。形同虛設的內審削弱了單位內部的監督作用，審計工作很難在內控及改進工作等方面發揮有效作用。而財政、審計部門的監督僅停留在壹般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位內控制度是否健全進行有效的監督和考評。
二、建立、健全衛生事業單位內控的對策
在深化改革的新形勢下，衛生事業單位內部控制制度的最終目標就是保證經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防範舞弊和預防腐敗，提高公***服務的效率和效果。因此，當前要以《事業單位內部控制規範(試行)》的實施為契機，進壹步加強和完善衛生事業單位的內部控制工作。
1.提高內控意識，樹立全員參與的新觀念
衛生事業單位領導在內控體系中居主導地位，對單位內控制度的合理性、有效性負主要責任，必須加強對衛生事業單位領導人的宣傳培訓，使其切實履行健全單位內控的職責，同時要加強對全體員工，特別是財務人員的職業道德教育和業務培訓，使他們能認真實施各項財務管理制度，有效發揮財務監督作用，杜絕不法行為的發生。
2.完善單位治理結構，構建良好的控制環境
內控環境中的重要內容是單位的法人治理結構，管理層通過實施內控，使內控制度成為單位之法，任何人不得遊離其之外，每個成員都必須無條件遵循，唯有此才能培育良好的內部控制環境，只有好的內控環境才能真正發揮內控的重要作用。
3.實行會計人員崗位責任制，建立考核評價制度
合理設置會計崗位，明確每個崗位人員的責任，加強會計人員之間的相互監督，做到“內部牽制”，避兔會計記賬與檔案保管、記賬與復核、會計記錄與財產保管、業務經辦和審核壹人兼任，財務票據與印章不得壹人掌控，使不相容職務能夠起到分離制約的作用。加強關鍵環節內部控制，明確單位內部財務管理控制中的關鍵控制環節、關鍵控制點和控制方法，重點關註政府采購、資產使用與處置等環節，加強收入及票據的管理，禁止設立“小金庫”。對關鍵崗位實行定期崗位輪換制度，定期對財務人員進行綜合考核、獎優罰劣，以保證內部控制制度的嚴格執行。
4.建立、健全財務審批制度，加強對會計業務程序的控制
明確日常財務開支權限範圍、審批程序，實行逐級逐筆簽字的財務審批制度，建立重大支出集體決策制度和責任追究制度，形成責任明確、有權有責的管理控制體系，以國庫集中收付為依托，嚴格執行政府采購制度，對大型基建項目，設備采購等要按規定統壹招標，實行陽光采購。日常公用支付采用公務卡結算，以確保財政資金的正確使用和規範化運行。
5.發揮審計部門作用
要提高內部審計機構的層次，強化其權威性和獨立性，對單位內部定期進行各項審計，發現問題及時糾正，並加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平，通過各項制度的執行落實，加大制度執行的監督檢查力度，監督各項內控制度的執行情況。
小結
總之，建立與實施有效的內部控制制度，要以貫徹執行國家財經法律法規和規章制度為前提，遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益的原則，建立適合本單位實際情況的內部控制體系，並組織實施，使單位各部門、各崗位相互監督、制約和合作，從而達到維護國有資產安全，保證衛生事業單位自身競爭力的提高和單位發展戰略目標的實現。
單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難
新形式下，建立健全行政事業單位建立內部控制，是順應現代管理發展的需要，加強財務管理的重要措施，也是貫徹落實中央關於黨風廉政建設和反腐敗工作新部署、新要求、紮緊制度籠子的需要，但是筆者在審計中發現，部分行政事業單位內部控制工作存在諸多問題，為此，本文試通過對相關問題進行梳理，提出加強健全內控防範機制的建議，為進壹步加強行政事業單位內控制度建設提供參考。
壹、行政事業單位內部控制建設的重要性
行政事業單位的內部控制是內部管理制度的重要組成部分，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現經營管理目標而制定和實施的壹系列控制方法、措施和程序。
1.保障國家財政資金的安全和完整
由於行政事業單位的性質，資金多為財政撥款，如何管好用好財政資金，減少或防止個人貪汙、非法侵占國有資產，必須建立和有效實施內部控制制度，使得行政事業單位的經濟活動按照制度有章可循，規範各類收支行為，確保收入及時入賬，未設賬外賬，合理支出。避免財務工作的隨意性，造成國有資產不正當流失，從源頭上保障財政資金的安全完整。
2.合理保證財務信息的真實可靠
真實可靠的財務信息是反映壹個單位在壹定時期的財務狀況，同時也是國家制訂各種財政政策的依據。有效的內部控制制度，可以規範單位的工作流程，不相容崗位分離，相互牽制，杜絕單位內部人員做假賬、弄虛作假，串通舞弊，進而保證財務信息的真實可靠。
3.有效預防腐敗，提高公***服務效率
在經濟發展中，行政事業單位是社會公***服務的提供者和社會事務的監管者，能否有效地履行職責，關鍵在於是否具備較高的內部管理水平。而加強內部控制建設，是提高內部管理水平的重要保證。同時，科學的.內部控制體系，可以降低經營活動風險，有效防範腐敗現象的滋生和蔓延，從而提升公***服務的效能。
二、行政事業單位內部控制建設存在的問題
1.對內控制度缺乏正確的認識
較好的內控環境是內部控制制度得以實現的重要保證，壹些單位認為已經建立了各項規章制度，財政部門逐年推行壹系列的財務制度改革，每年編制部門預算，實施國庫集中支付制度，根本不需要建立內部控制制度。還有壹些單位認為建立內部控制制度跟自己工作沒有任何關系，對於建立內部控制意願不強，認為這樣是把權力關進制度的籠子裏。
2.缺乏系統的內控制度體系
很少有行政事業單位結合自身業務特點設計壹套系統、完整的內部控制體系，內部控制體系不健全致使行政事業單位自身的內部控制制度也失去了根本性指導。壹些單位雖然能夠制定壹些內部控制制度，但內控制度涉及的範圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業務環節，僅局限於財務管理制定、會計核算管理制定，對內部控制的設計、運行和監督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內控發揮不出應有效果;有的單位甚至沒有統壹的財務管理內控制度，認為已設置的機構職能和崗位職責，便視為內控制度;有的單位將其他部門的內控制度照搬到本單位，存在與實際工作性質、職能職責不相符;有的單位內部監管機構未設置或形同虛設，未能發揮其實效，設立的規章制度只為應付相關部門檢查。
3.缺乏必要的內外監督機制
內外監督機制是內部控制壹個不可或缺的重要組成部分，也是關系到是否能實現內部控制目標的重要手段。內外監督機制包括內部審計和外部監督。如壹些行政事業單位，由於工作任務重、事務繁雜，人員少，往往壹人兼任多個崗位，財務人員更少，出納會計雙肩挑，沒有獨立的財務機構，財務機構掛靠在辦公室，更談不上內部審計部門的建立。另外，內部審計僅限於對財務控制的監督，缺乏對內部控制的設計和運行的有效性分析，以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務所等作為第三方外部監督機構，其監督機制不完善，只是對壹般經濟事項進行監督。在壹定程度上影響了內部控制建設的健全和完善。
三、完善行政事業單位內部控制建設的對策建議
1.增強內控意識，形成良好的內控環境
壹個單位的主要領導在內部控制體系中起主導作用。因此，作為財政資金的管理部門應加大教育宣傳力度，強調各行政事業單位必須建立內部控制制度，並且明確單位主要領導是建立內部控制的第壹責任人。各單位也要把建立內部控制的理念傳達到每位員工，調動大家積極性，使其了解內部控制的真正涵義，認識到內部控制是每位員工都需參與的事情，逐漸形成良好的內部控制氛圍。
2.健全完善內控制度
單位應根據《會計法》、《內部控制規範》及相關部門對健全和完善內部控制的要求，結合自身的業務特點和管理需要建立合適的內部控制制度。行政主管部門可以組織系統內的單位進行內部控制方面的培訓，針對建立和完善內部控制中普遍存在的問題交流經驗，並且定期檢查各單位內部控制建設情況，從而推動各單位內部控制建設的開展。
3.建立內部審計機構，發揮外部監督機制
內外監督是《內部控制規範》(試行)的要素之壹，也是內部控制得以貫徹執行的保障機制。在行政事業單位建立壹個相對獨立的內部審計機構，對內部控制的建立和實施情況進行內部監督檢查和自我評價。財政、審計、主管部門等外部監督機構應與內部審計機構相互結合，采取專項監督的形式，至少每年開展壹次內部控制的專項檢查，針對發現的問題提出建議，並督促單位進行整改。另外，行政事業單位可以外聘會計師事務所對單位的內部控制設計和運行的有效性進行評價。
單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難
我國現階段事業單位內控存在的問題
(壹)內部控制停留在文字層面,內控意識薄弱
事業單位相對企業而言，對內部控制重視程度較低。雖然很多事業單位建立了壹系列的內部控制制度,但由於歷史原因和領導的重視程度不夠,內部控制工作只停留在“紙上文章”和應付檢查層面，未對執行和監管起到指導作用。甚至有些事業單位認為內控成本過高,造成單位辦事手續繁瑣,不利於運行效率提高，因而對內控的執行缺乏積極性。
(二)缺乏高水準內控管理人員
從整體來看，事業單位內控人員的素質偏低，尤其在壹些基層單位，內控知識缺乏，或缺少相應的內控經驗，內控人員難以勝任工作，不能有效的實現內部控制所預測的效果，導致內控執行時缺乏必要的力度，使內控失效。
(三)內控制度殘缺，內控機構缺乏獨立性
我國事業單位內部控制所規範的範圍過於狹窄，導致制度成為擺設或者殘缺的現象。此外，事業單位的內部控制機構不具備獨立性，我國事業單位所設立的內部控制機構和其他部門之間的關系是平行的。從目前來看，出於對經濟活動的監督、控制的需要，事業單位壹般將這項工作交由會計部門或者紀檢監察、審計部門負責。由於內部控制工作人員要受到單位的限制，因此也不具備獨立性。
(四)重大事項的集體決策和審批制度執行不到位
事業單位壹些重要事項範圍和職責權限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規則不規範不清晰，沒有建立監督和責任追究機制。特別是在壹些人員較少或較基層的事業單位，“家長制”作風嚴重，領導“壹言堂”、“壹支筆”審簽。
(五)日常業務運行與財務管理脫節，資產管理環節存在缺陷，不能及時為內控部門提供資產、資金的使用數據等第壹手資料
目前，大多數事業單位的財務部門只起到“核算”和“付款”的作用，對本單位業務上重要事項的決策、實施過程參與較少，對相關業務的來龍去脈了解不多，導致單位財務和業務辦理脫節，從而無法對業務部門實施必要的財務管理和有效的內部監督;會計核算不及時，無法及時反映資產變化，應入未入、該銷未銷，導致賬物脫節、存量不清。例如，有的個別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中。
(六)預算外資金監管不力，把預算外資金視同部門和單位的自有資金
由於事業單位對預算外資金認識上存在偏差，缺乏壹套完整、規範、統壹的資金的管理制度，只實行簡單的收支兩條線方式，在資金管理方面形成不了齊抓***管的合力，管理效果不明顯。
(七)缺乏完善的內控有效性的評價體系和責任追究體系
目前，事業單位的內部控制自我評價並未引起重視，很多單位依據規定建立了必要的內部控制制度，並在壹定程度上實施了內部控制，但這並不意味著它就在實際工作中發揮了其應有的作用。在內部控制執行過程中，對控制失效現象嚴重的情況也未建立責任追究制。
(八)內部控制信息化建設遠滯後於需求
分析目前的狀況，無法量化投入產出比，是制約信息化發展的最重要因素。與發達國家相比，我國在內控信息技術研發方面，從理論、方法、技術到產品都處於落後的狀態。但有別於發達國家的是，我國的內控信息化建設有著更為強勁的需求。