第壹，交換資產成本的確定
1.當其具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時:
換出資產成本=換出資產公允價值+相關稅費(與換出資產直接相關的稅費，不含增值稅)+已支付的溢價(-已收到的溢價)-換出資產進項稅(換出資產在存貨時)+換出資產銷項稅(換出資產在存貨時)。
交換資產為存貨的，轉讓方應當按照存貨的公允價值確認收入，並結轉成本。
對於交換的應稅消費品的消費稅，因為是價內稅，所以計入應稅消費品的公允價值。因此，在計算交換資產的成本時，所支付的相關稅費不需要考慮消費稅等價內稅。
例1計算及會計處理題目包拯股份有限公司(以下簡稱包拯公司)2007年度發生的經濟業務如下:
(1)包拯公司用B公司的壹臺設備置換其生產的壹批應稅消費品，產品賬面余額42萬元，計提存貨跌價準備65，438+0萬元。應稅價值等於不含增值稅的市場價50萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。交換期間，包拯公司向B公司支付現金15000元作為溢價，包拯公司支付固定資產交換款5000元。設備原價80萬元，折舊22萬元，減值準備2萬元，設備公允價值60萬元。這種交換具有商業實質。
(2)包拯公司以壹臺設備換取c公司的專利權，該設備原價60萬元，折舊22萬元，減值準備4萬元，該設備公允價值40萬元。專利權賬面原價50萬元，累計攤銷65，438+05萬元，公允價值38萬元。包拯公司收到丙公司支付的現金20，000元作為保費。這種交換具有商業實質。
(3)包拯公司以其可供出售金融資產——a股換取D公司的原材料，然後作為原材料入賬。在交易日，可供出售金融資產——包拯公司A股票的賬面余額為32萬元(含成本24萬元和公允價值變動8萬元)，公允價值為36萬元。進口原材料的賬面價值為28萬元，不含增值稅的公允價值為30萬元，等於應稅價值。增值稅稅額為565，438+0，000元，公司收到丁公司補交的9000元。這種交換具有商業實質。
假設不考慮增值稅和消費稅以外的其他相關稅費。
要求:根據上述經濟業務分別編制包拯公司、B公司、C公司、D公司的會計分錄。
回答包拯公司:
(1)支付的溢價15 000/(交換資產包含增值稅公允價值500000+50000×17%+支付的溢價15000) = 2.5%，不足25%，應按照非貨幣性資產交換準則進行核算。
更換設備的費用= 50萬+50萬×17%+15000+5000 = 60.5萬元。
借方:固定資產60.5萬元
貸款:主營業務收入50萬元。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)85，000。
銀行存款20000
借方:主營業務成本410000。
存貨跌價準備10000
貸:庫存商品420000。
借:營業稅及附加50000元。
貸:應交稅費-應交消費稅5萬元。
B公司:
更換應稅消費品成本= 600000-15000-500000×17% = 500000(元)
借方:清理固定資產56萬元。
累計折舊220000
固定資產減值準備20000
貸款:固定資產80萬元
借:500，000庫存商品
應交稅費-應交增值稅(進項稅)85，000。
銀行存款15000
借款:清理固定資產56萬元。
營業外收入-處置非流動資產4萬元
(2)收到的溢價20，000/交換資產的公允價值400，000 = 5% < 25%，按照非貨幣性資產交換準則進行核算。
交換專利權的成本= 40萬-2萬= 38萬元。
借方:清理固定資產34萬元。
固定資產減值準備40000
累計折舊220000
貸款:固定資產60萬元
借方:銀行存款20000元。
無形資產38萬
借款:清理固定資產34萬元。
營業外收入-處置非流動資產6萬元
C公司:
固定資產成本= 38萬+2萬= 40萬(元)
借方:固定資產40萬元。
累計攤銷150000
貸款:無形資產50萬元
銀行存款20000
營業外收入-處置非流動資產3萬元
(3)收到的溢價9000/交換資產的公允價值360000 = 2.5% < 25%，按照非貨幣性資產交換準則進行核算。
更換原材料的成本= 36萬-56.5438+0，000-9，000 = 30萬元。
借:30萬元原材料
應交稅費-應交增值稅(進項稅)51000
銀行存款9000
貸款:可供出售金融資產-成本240，000。
-80，000公允價值變動
投資收益4萬
借:資本公積-其他資本公積80000元。
貸款:投資收益8萬元。
丁公司:
可供出售金融資產交換成本= 30萬+565，438+0000+9000 = 36萬元。
借:可供出售金融資產36萬。
貸:其他業務收入30萬元。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51000
銀行存款9000
借方:其他業務費用28萬元。
借款:原材料28萬元
2.當沒有商業物質時:
交換資產的成本=交換資產的賬面價值+相關稅費(轉讓方發生的所有相關稅費)+已支付的溢價(已收到的溢價)-交換資產的進項稅額(交換資產在存貨時)+交換資產的銷項稅額(交換資產在存貨時)。
當交換的資產為存貨時，轉讓方應當直接按照存貨的賬面價值結轉成本，不確認收入，但此時應當按照存貨的計稅價值計算增值稅。
不具有商業實質的非貨幣性資產交換所發生的相關稅費，應作為交換資產的成本，如固定資產交換所支付的營業稅、應稅消費品的增值稅和消費稅等。，應計入資產交換成本。
例2計算及賬務處理問題包拯公司2009年初與B公司發生如下經濟業務:
(1)包拯公司將壹臺設備換成了B公司的壹輛汽車..交換設備原賬面價值50萬元，折舊65438+萬元，但未取得公允價值；汽車賬面原值50萬元，已折舊5萬元，公允價值30萬元。作為交換，包拯公司向B公司支付現金3萬元。假設不考慮相關稅費，交易所沒有商業實質。
(2)包拯公司以壹項長期股權投資換得乙公司的壹項專有技術，該股權投資賬面余額為60萬元，未計提減值準備，且在活躍市場中沒有報價，公允價值無法可靠計量；B公司專有技術公允價值不能可靠計量，賬面余額654.38+20萬元，累計攤銷40萬元。假設交易中未發生相關稅費，雙方已完成相關手續。
(3)包拯公司用其生產的壹批應稅消費品換得B公司的壹臺設備，產品賬面余額52萬元，計提存貨跌價準備2萬元。應稅價值等於不含增值稅的市場價格60萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。在交易過程中，包拯公司向B公司支付了2萬元現金作為保費，同時支付了3000元相關費用。設備原價90萬，折舊20萬，未計提減值準備。該設備的公允價值為65萬元。假設交換沒有商業實質。
要求:分別準備包拯公司和B公司的賬務處理。
答(1)包拯公司(支付保費的壹方)的會計處理如下:
判斷是否為非貨幣性交換:溢價比例=溢價/(交換資產賬面價值+溢價)= 3/(40+3) = 7% < 25%，為非貨幣性交換。
轉讓資產的賬面價值=轉讓資產的賬面價值+已支付的溢價+應繳納的相關稅費=(50-10)+3+0=43(萬元)。
①將固定資產凈值轉入固定資產清算:
借方:固定資產清算40
累計折舊10
貸款:固定資產-設備50
(2)進車占:
借:固定資產-汽車43
貸款:固定資產清算40
銀行存款
B公司(接受溢價的壹方)的會計處理如下:
判斷是否為非貨幣性交換:溢價比例=溢價/交換資產賬面價值= 3/45 = 6.7% < 25%，為非貨幣性交換。
轉讓資產的賬面價值=轉讓資產的賬面價值-收到的溢價+應繳納的相關稅費= (50-5)-3+0 = 42(萬元)。
①將固定資產凈值轉入固定資產清算:
借方:固定資產清算45
累計折舊5
貸款:固定資產-汽車50
(2)以設備入賬:
借:固定資產-設備42
銀行存款
貸款:固定資產清算45
(2)包拯公司編制的會計分錄:
借:無形資產60
貸款:長期股權投資60
B公司編制的會計分錄:
借:長期股權投資80
累計攤銷40
貸款:無形資產120
(3)包拯公司(支付保費方)的會計處理如下:
判斷是否為非貨幣性交換:溢價比例=溢價/(交換資產賬面價值+溢價)= 2/(50+2) = 3.85% < 25%，為非貨幣性交換。
包拯公司更換設備的費用=(52-2)+60×17%+60×10%+2+0.3 = 68.5(萬元)。
借:固定資產68.5
庫存折舊準備金II
貸:庫存商品52
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)10.2
-應付消費稅6
銀行存款2.3
B公司(接受溢價的壹方)的會計處理如下:
判斷是否為非貨幣性交換:溢價比例=溢價/交換資產賬面價值= 3/70 = 4.3% < 25%，為非貨幣性交換。
B公司購入設備的入賬價值= (90-20)-2-60× 17% = 57.8(萬元)。
借方:固定資產清算70
累計折舊20
貸款:固定資產90
借:庫存商品57.8
應交稅費-應交增值稅10.2
銀行存款2
貸款:固定資產清算70