(壹)短期投資的概念
短期投資是指地勘單位購買的能夠隨時變現且持有時間不超過1年(含1年)的各類投資，包括股票、債券和基金。與長期投資相比，短期投資有以下三個特點:
(1)投資的目的是利用暫時閑置的資金獲得壹定的收益。地勘單位擁有的資金主要是為了滿足正常生產經營活動的需要，但在生產經營過程中，由於市場供求狀況變化、產品產量調整、季節性停工等原因，有時會形成壹些暫時閑置的資金。為了獲得高於正常銀行利息的收益，用這筆資金購買營利性證券，是壹種風險較低的可行選擇。
(2)持有期不得超過1年。地勘單位購買營利性證券只是為了短期持有，以充分保持財務靈活性。壹旦生產經營需要資金或更有利的投資機會出現，他們可以隨時將短期投資轉換成現金。
(3)流動性強。短期投資的對象是可以在證券市場交易的證券，可以隨時買賣，不受其他條件的約束。
(2)短期投資的分類
短期投資可分為短期債券投資、短期股票投資和其他短期投資(如基金)。
1.短期債券投資
短期債券投資是指不超過1年的債務證券投資，包括國債、金融債和企業債。地勘單位購買債券，對投資者有債權，可在債券到期日收回本金並按規定利率收取壹定利息。到期前可在證券市場轉讓，但無權參與被投資單位的經營管理，也無權分享其資本增值。因此，債券投資具有收益固定、風險較小的特點。
2.短期股票投資
股票投資是指不超過1年的權益性證券投資，包括普通股和優先股。地勘單位入股時，擁有被投資單位相應比例的凈資產所有權，可以按股權比例參與分紅和清算時剩余資產的分配。股票投資的收益與被投資單位的經營狀況密切相關。如果經營狀況好，可以獲得較多的分紅，否則，可能會獲得較少甚至沒有收益。所以股票投資具有高收益高風險的特點。股票投資不能退出，但可以在股市轉讓。
3.其他短期投資
其他短期投資是指符合短期投資特征的其他投資，如購買基金等。
(3)短期投資的取得和計量
短期投資初始(取得)計量的壹般原則是按照投資成本計量。根據獲得短期投資的不同方式，投資成本確定如下:
1.以現金購買的短期投資
以現金購買的短期投資，以實際支付的價款作為短期投資的取得成本。實際價格，除了短期投資本身，還應該包括購買短期投資所支付的相關稅費，包括相關稅費和手續費。其會計處理如下:
(1)買股票、債券、基金等的時候。作為短期投資首次發行時，借記“短期投資——股票(或債券、基金)”科目，貸記“銀行存款(或其他貨幣資金——存款投資基金”科目；
(2)作為短期投資購入股票，實際支付的價款包括已宣布但尚未收到的現金股利時，借記“短期投資——股票”、“應收股利”科目，貸記“銀行存款(或其他貨幣資金——投資款存款”科目；
(3)當債券作為短期投資購入，實際支付的價款中包含已達到付息期的利息時，借記“短期投資——債券”、“應收利息”科目，貸記“銀行存款(或其他貨幣資金——投資款存款”科目。
由於市場上交易的股票、債券不可能全部原始發行或者應該收到的股息、利息會全部收回，所以在很多情況下，短期投資實際支付的價款還包括已經宣布但尚未收到的現金股息，或者已到付息期但尚未收到的債券利息。它們並不構成短期投資本身的成本，而是短期投資所獲得的收益。因此，短期投資實際支付中已宣告但尚未收到的現金股利，以及已到付息期但尚未收到的債券利息，應分別核算為應收股利和應收利息，不應計入短期投資成本。
例6-1地勘單位購買某公司發行的1，000債券作為短期投資，面值1，000元，年利率8%，每半年付息壹次。地勘單位購買這批債券的時間為7月15，截至6月30日的半年應付利息尚未收取。地勘單位實際支付的總價為110 000元。
在這種情況下，我們首先需要計算已付價格中包含的未付利息:
1 000×1 000×(8%/2)= 4 000元。
因此，這些債券的購買成本為:
110000-4000 = 106000(元)
在這種情況下，地勘單位應按照取得成本106 000對該短期投資進行核算。未付利息4 000元應作為“應收利息”單獨核算。
上述業務會計分錄如下:
借:短期投資106 000。
應收利息4 000
貸款:銀行存款110 000。
另外需要註意的是，存放在證券公司但短期未投資的資金是另壹種具有特定用途的特殊存款，先作為其他幣種的資金(即投資資金)處理。實際購買證券和投資後，應當按照上述原則確認購買投資的成本。
2.投資者投入的短期投資
投資者投入的短期投資，應當按照投資者確認的價值作為短期投資成本。地勘單位接受投資者短期投資時，投資者就短期投資價值的確定進行協商，協商後各方壹致確認的價值為短期投資的取得成本。投資者投資於短期投資業務，借記“短期投資——股票(或債券、基金)”，貸記“實收資本”。
3.接受債務償還以獲得短期投資。
地勘單位接受債權人以非現金資產補償形式進行的短期投資，或以應收債權換來的短期投資，按照應收債權的賬面價值(賬面余額減去相關備抵項目後的凈額)加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。
這裏所說的賬面價值，是指壹個賬戶的賬面余額減去相關備抵項目後的凈額。例如，固定資產的賬面價值是固定資產的原賬面價值減去固定資產的累計折舊和已提取的固定資產減值準備；應收賬款的賬面價值是應收賬款的賬面余額減去該應收賬款已計提的壞賬準備的凈額，下同。
接受的短期投資含有已宣告但尚未收到的現金股利，或已達到付息期但尚未收到的債券利息的，以應收債權的賬面價值扣除股利或應收利息，加上已支付的相關稅費後的金額作為短期投資成本。其會計處理如下:
清償債務取得短期投資時，按賬面金額借記“短期投資——股票(債券、基金)”科目，按所包含的現金股利或應收利息借記“應收股利(或應收利息)”科目，按已計提的壞賬準備借記“壞賬準備”科目；根據應收債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，並根據相關應交稅費貸記銀行存款或應交稅費科目。
債務重組過程中涉及溢價的，轉入方取得的短期投資成本應當按照下列原則確定:
(1)收到溢價的，短期投資成本為應收債權的賬面價值減去溢價和應支付的相關稅費。即按照賬面價值減去溢價，借記“短期投資——股票(或債券、基金)”科目，按照收到的溢價，借記“銀行存款”科目，按照計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；根據應收債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，並根據相關應交稅費貸記銀行存款或應交稅費科目。
(2)支付溢價的，短期投資成本為應收債權的賬面價值加上實際支付的溢價和應繳納的相關稅費。即按照賬面價值加溢價加相關稅費，借記“短期投資-(或債券、基金)”科目，按照計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；根據應收債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，並根據已支付的保費和應繳納的相關稅費，貸記“銀行存款”或“應交稅費”科目。
例6-2某地勘單位有壹筆賬面余額為65，438+000，000元的應收賬款，該筆應收賬款壞賬準備已計提500元。由於對方公司資金短缺，很難及時還款。經協商，雙方同意對方以某公司股票65，438+00，000股清償債務，該股票目前市價為65，438+02元。地勘單位同意向對方支付65，438+00，000元作為溢價。未辦理過戶及相關手續，繳納相關稅費1 200元。該股不打算長期持有該股。發行股票的公司已宣布每股分紅0.50元，但尚未正式發行。
該應收賬款的賬面價值為:
100 000-500=99 500(元)
由於轉換後的股份中還含有已宣告但尚未領取的現金股利，因此這部分金額應計算扣除。金額為:
10 000×0.50=5 000(元)
這樣，這種股票的收購成本是:
99 500+10 000+1 200-5 000 = 105 700(元)
上述業務會計分錄如下:
借:短期投資105 700
應收股息5 000
壞賬準備500
貸:應收賬款100 000。
銀行存款11 200
4.非貨幣性交換取得的短期投資
所謂非貨幣性交換，是指交易雙方交換非貨幣性資產，不涉及或僅涉及少量貨幣性資產(即溢價)。我們通常所說的易貨和易貨貿易，就是典型的非貨幣交換。
地勘單位以非貨幣性交換進行的短期投資，按照交換資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，計入短期投資成本。由於交換的類型不同，非貨幣性交換取得的短期投資的會計處理也不同，主要包括:
(1)短期投資換入短期投資時，按換入的短期投資的賬面價值，借記“短期投資-股票(或債券、基金)”科目，貸記“短期投資減值準備”科目；根據短期投資的賬面余額，貸記“短期投資——股票(或債券、基金)”科目，根據應繳納的相關稅費，貸記“銀行存款”或“應交稅費”科目。
(2)產品和存貨交換為短期投資時，按短期投資的賬面價值，借記“短期投資-(或債券、基金)”科目，按交換資產的減值準備，借記“存貨跌價準備”科目；根據交換資產的賬面余額，貸記“產成品(或存貨)”科目。根據支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目(視同銷售應交增值稅)。
(3)原材料換入短期投資時，按換入短期投資的賬面價值加上相關稅費，借記“短期投資——(或債券、基金)”科目，按換入資產計提的減值準備，借記“存貨跌價準備”科目；根據交換資產的賬面余額，貸記“材料”科目，根據支付的相關稅費，貸記“銀行存款”和“應交稅費-應交增值稅(轉出的進項稅額)”科目(不得抵扣的進項稅額)。
(4)固定資產交換用於短期投資時，按交換固定資產的賬面價值，借記“固定資產清算”科目，按交換固定資產的累計折舊，借記“累計折舊”科目；按照其原賬面價值，貸記“固定資產”科目。同時，根據計提的固定資產減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清算”科目；按照折算的短期投資的賬面價值，借記“短期投資——(或債券、基金)”科目，貸記“固定資產清算”科目。根據支付的相關稅費，借記“固定資產清算”科目，貸記“銀行存款”或“應交稅費”科目。
(5)無形資產交換為短期投資時，按交換的無形資產的賬面價值加上相關稅費，借記“短期投資——股票(或債券、基金”科目，按減值準備借記“無形資產減值準備”科目；根據其賬面余額，貸記無形資產科目，根據支付的相關稅費，貸記“銀行存款”科目。
(6)長期投資換為短期投資時，按換出的長期投資的賬面價值加相關稅費，借記“短期投資——股票(或債券、基金)”科目，按計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目；根據長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資(或長期債權投資)”科目，根據應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”或“應交稅費”科目。
交易中涉及溢價的，短期投資成本應當按照下列規定確定:
(1)收到溢價的，短期投資的取得成本為換出資產的賬面價值加上應確認的收入和應支付的相關稅費，再減去收到的溢價後的余額。
其中，待確認收入的計算公式為:
待確認收益=溢價-(溢價/交換資產公允價值)×交換資產賬面價值。
這樣，被轉讓資產的入賬價值的計算公式為:
轉讓資產的賬面價值=轉讓資產的賬面價值-(溢價/轉讓資產的公允價值)×轉讓資產的賬面價值+應繳納的相關稅費。
(2)支付溢價的，短期投資的取得成本為換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和溢價。
此外，需要特別說明的是，如果用外購材料、材料購入的短期投資的進項增值稅是不可抵扣的，那麽這種不可抵扣的進項增值稅也要加到短期投資的取得成本中。此外，根據我國現行稅法的規定，交換的原材料、半成品、產成品和庫存商品視同銷售，計算繳納增值稅和消費稅；固定資產和無形資產的交換，視同不動產和無形資產的轉讓，計算繳納營業稅。此外，這些稅收應包括在交換資產的收購成本中。在所有非貨幣交易中應註意這壹點。
例6-3某地勘單位用原材料換了壹只股票作為短期投資。交換的原材料賬面余額為5萬元，假設市場價為5萬元，適用的增值稅稅率為17%。這種原材料已經從庫存中撤出來準備300元。匯兌業務發生的其他相關稅費800元。折算股份包括已申報但尚未領取的現金紅利1，000元。地勘單位收了對方2000元的好處費。
在本例中，交換原材料的賬面價值為:
50 000-300=49 700(元)
需要確認的好處有:
2000-(2000/50000)×49700 = 12(元)
交換原材料應繳納的增值稅為:
50 000×17%=8 500元。
因此，短期投資的取得成本為:
49 700+8 500+12-1 000-2 000 = 56 012(元)
上述業務的會計分錄如下:
借:短期投資56 012
應收股利1 000
300存貨跌價準備
銀行存款2 000
貸款:原材料5萬元
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)8 500。
應交稅費及其他科目(其他相關稅費)800
營業外收入12
(4)短期投資現金股利和利息的會計處理。
短期股票投資的現金股利和短期債券投資的利息，除已計入“應收股利”和“應收利息”科目的現金股利或利息外，應在實際收到時，直接沖減短期投資的賬面價值。
由於短期投資持有的時間較短，持有的主要目的是為了轉售獲利，因此持有期間實現的收益無需在“投資收益”科目反映；只有最終出售或轉讓時，才能確認相應的投資損益。
例6-4地勘單位收到現金股利65，438+0，000元，已在購買時宣布。
借方:銀行存款1 000
貸:應收股利1 000。
例6-5地勘單位持有期間收到短期債券投資利息3，000元。
借方:銀行存款3 000英鎊。
貸款:短期投資3000元
㈤短期投資折舊準備金
為體現謹慎性原則，地勘單位期末應按成本與市價孰低計量短期投資，並對市價與成本的差額計提短期投資折舊；市場價高於成本的，不做賬務處理。
地勘單位計提的短期投資準備金，應通過設置“短期投資減值準備”科目單獨核算。在資產負債表中，短期投資項目按照短期投資的賬面余額減去已計提的減值準備的凈額(即賬面價值)反映。
例6-6例6-3中交換的股票年末市值為55000元。由於市價低於成本，應提取短期投資減值準備。
提取的折舊準備金金額為:
56 012-55 000 = 1 012(元)
該業務的會計分錄為:
借:投資收益-短期投資減值準備1 012。
貸款:短期投資減值準備1 012
年末編制資產負債表時，短期投資項目(假設本單位只有壹項短期投資)的金額應填列如下:
賬面余額-提取的減值準備= 56 065 438+02-1 065 438+02 = 55 000(元)
(6)處置短期投資
地勘單位處置(出售、轉讓、交換)短期投資時，應當將短期投資的賬面價值(賬面余額減去提取的減值準備)與實際購買價格之間的差額作為當期投資收益(損失)。
例6-7某地勘單位於5438年6月+次年10月賣出例6-4所述股份，實際價格為58000元。其投資收益是:
58000-(56012-1012)= 3000(元)
該交易的會計分錄為:
借方:銀行存款58 000。
短期投資減值準備1 000
貸款:短期投資56000元
投資收入3 000英鎊